Биржевой сбор и налог на прибыль
Организация закупает материалы на товарной бирже, которая за предоставляемые услуги взимает биржевой сбор. Поставка материалов может осуществляться спустя определенное время, различными партиями, поэтому распределение суммы сбора под конкретные поставки практически нереально. Доля таких расходов в общей стоимости материалов незначительна (около 1%).
Можно ли отнести сумму биржевого сбора в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, единовременно?
Да, сумму этого сбора можно отнести в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, единовременно на основании данных бухучета. Биржевой сбор – это плата за организацию и проведение биржевых торгов, взимаемая товарной биржей с участников биржевой торговли, размер которой определяется в соответствии с законодательством (ст. 1 Закона от 05.01.2009 № 10-З «О товарных биржах»).
На основании п. 36 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133), в состав транспортно-заготовительных затрат, связанных с приобретением и доставкой материалов в организацию, включаются:
– затраты по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов;
– вознаграждения за оказанные услуги, причитающиеся посредническим организациям;
– затраты на хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах;
– другие затраты, непосредственно связанные с приобретением и доставкой материалов в организацию.
Пункт 48 Инструкции № 133 предусматривает два варианта исчисления себестоимости единицы материалов при списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы материалов: 1) включая все расходы, связанные с приобретением запаса; 2) включая только стоимость материала (упрощенный вариант). При этом применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других затрат, связанных с приобретением материалов, на их себестоимость (п. 48 Инструкции № 133).
При распределении транспортно-заготовительных затрат или величины отклонений в стоимости материалов с применением упрощенного варианта при небольшом удельном весе транспортно-заготовительных затрат или величины отклонений в стоимости материалов (не более 10% к учетной стоимости материалов) их сумма может полностью списываться на сч.сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и на увеличение стоимости реализованных материалов (п. 56 Инструкции № 133).
Затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг) признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухучета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухучета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, а также корректировок, определенных с учетом положений ст. 301 НК (п. 2 ст. 130 НК). Указанные затраты отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая).
Таким образом, в рассматриваемой в вопросе ситуации сумма уплаченного биржевого сбора на основании ст. 130 НК относится в состав налоговых затрат в том периоде, в котором они отражены в бухучете согласно п. 56 Инструкции № 133.
