Безвозмездная передача в пределах одного собственника
Является ли безвозмездной передачей в пределах одного собственника передача основных средств с баланса ООО № 1 на баланс ООО № 2, учредителями которых являются одни и те же физические лица (2 человека) с долями собственности (50%) в уставном фонде? Как должна данная передача отразиться на счетах бухгалтерского учета у обеих сторон?
Содержание права собственности заключается в том, что собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, в т.ч. отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, а также распоряжаться им иным образом (п. 2 ст. 210 ГК1).
Передача имущества в пределах одного собственника подразумевает наличие у одного и того же лица права собственности на это имущество.
Имущество, созданное за счет вкладов участников хозяйственного общества, а также произведенное и приобретенное таким обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности (п. 1 ст. 63 ГК).
В рассматриваемой ситуации право собственности на имущество ООО № 1 принадлежит самому обществу, а не учредителю. Поэтому передача имущества между ООО № 1 и ООО № 2, учредителями которых являются одни и те же физические лица, передачей в пределах одного собственника не является и в целях налогообложения рассматривается как безвозмездная передача имущества между двумя самостоятельными юридическими лицами.
Безвозмездная передача (дарение) имущества, денежных средств как уменьшение экономических выгод путем уменьшения активов, ведущее к уменьшению собственного капитала организации, не связанному с его передачей собственнику имущества организации, распределением между учредителями (участниками) организации, признается расходом дарителя (абз. 17 ст. 1 Закона № 57-З2). Данные расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они были произведены (ч. 2 п. 32 Инструкции № 1023). Под отчетным периодом понимается календарный месяц (ч. 2 п. 2 Инструкции № 102).
Для целей исчисления налога на прибыль у передающей стороны стоимость безвозмездно переданных товаров и затраты на их безвозмездную передачу (в т.ч. НДС) не отражаются ни в составе выручки от реализации, ни в составе затрат по реализации (ч. 2 п. 1 ст. 168, подп. 1.19 п. 1 ст. 173 НК4).
Обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав у передающей стороны признаются объектами налогообложения НДС. Моментом фактической реализации признается день передачи имущества (основных средств) (ч. 1 п. 21 ст. 121 НК).
Безвозмездно полученное имущество (в т.ч. денежные средства) как увеличение экономических выгод в результате увеличения активов, ведущее к увеличению собственного капитала организации, не связанному с вкладами собственника ее имущества (учредителей, участников), в бухгалтерском учете признается доходом одаряемого (абз. 5 ст. 1 Закона № 57-З).
Стоимость безвозмездно полученного одаряемым имущества учитывается в составе внереализационных доходов. Данные доходы отражаются на дату их поступления (подп. 3.7 п. 3 ст. 174 НК).
При безвозмездном получении имущества суммы НДС могут быть приняты одаряемым к вычету на основании выставленного дарителем ЭСЧФ.
Вычет производится после отражения этих сумм в бухгалтерском учете и книге покупок (при условии ее ведения) (п. 4 ст. 132 НК).
Предъявленные суммы НДС по безвозмездно полученному имуществу одаряемый может отнести и на их стоимость (п. 11 ст. 132 НК).
Бухгалтерский учет у передающей стороны
Таблица 1
|
Д-т сч., субсч. |
К-т сч., субсч. |
Содержание хозяйственной операции |
|
02 |
01 |
По объекту основных средств, переданному в качестве дара, списаны суммы накопленной амортизации и обесценения |
|
91-4 |
01 |
Отражено списание в состав расходов по инвестиционной деятельности остаточной стоимости основного средства, переданного в качестве дара |
|
91-2 |
68-2 |
Начислен НДС по безвозмездно переданным объектам основных средств |
|
83 |
84 |
В сумму нераспределенной прибыли прошлых лет включена сумма накопленного добавочного капитала, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок по выбывающему объекту основных средств |
|
91 |
60, 69, 70, 76 и др. |
Отражены расходы, связанные с выбытием основных средств |
Бухгалтерский учет у принимающей стороны
Таблица 2
|
Д-т сч., субсч. |
К-т сч., субсч. |
Содержание хозяйственной операции |
|
08 |
98 |
Стоимость безвозмездно полученных основных средств отражена в составе долгосрочных вложений и включена в состав доходов будущих периодов |
|
08 |
10, 60, 69, 70 |
Отражены расходы, связанные с безвозмездным получением основных средств |
|
18 |
90-7, 76 |
Отражена сумма НДС по безвозмездно полученному имуществу |
|
68-2 |
18 |
Принят к вычету НДС, предъявленный дарителями имущества (при наличии права на вычет) |
|
09 |
99 |
Отражено начисление отложенного налогового актива |
|
01 |
08 |
Основные средства приняты к бухгалтерскому учету |
|
20, 23, 25, 26, 29, 44 и др. |
02 |
Начислена амортизация по безвозмездно полученным основным средствам |
|
98 |
91-1 |
В составе доходов по инвестиционной деятельности отражена стоимость безвозмездно полученных основных средств в сумме начисленной по ним амортизации |
|
99 |
09 |
Погашен (уменьшен) отложенный налоговый актив по мере погашения или уменьшения вычитаемых временных разниц |
1Гражданский кодекс (ГК).
2Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З).
3Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).
4Налоговый кодекс (НК).
