Безвозмездная передача цветов

Организация приобрела цветы к празднику 8 Марта на сумму 154,7 рублей (в т.ч. НДС 20% – 25,78 руб.).

Какими записями отразить безвозмездную передачу цветов работницам в бухгалтерском и налоговом учете? В какой строке и в какой сумме отражается передача цветов в декларации по НДС, если НДС (25,78 руб.) взят к вычету? Следует ли создавать ЭСЧФ?

Н. Холстович

Запасы, к которым относятся также материалы, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, определяемой в сумме фактических затрат организации на  приоб­рете­ние^1.

Для обобщения информации о наличии и движении материалов предназначен счет 10 «Материалы»^2.

Цветы, приобретенные для безвозмездной передачи, отражают по фактической себестоимости по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»³.

Входные суммы НДС отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»⁴.

Передача цветов к празднику отражается в со­ставе прочих расходов по текущей деятельности по дебету субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» и кредиту счета 10 «Материалы»^5.

Отчуждение товара одним лицом другому лицу, как на возмездной, так и на безвозмездной основе, признается реализацией⁶.

Обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются объектами налогообложения НДС⁷. Исключение составляют случаи безвозмездной передачи, перечисленные в подп. 2.7 ст. 31 НК, подп. 2.5, 2.6, 2.9, 2.18 ст. 115 НК.

Справочно: под безвозмездной передачей понимаются передача товаров (работ, услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты^8.

При безвозмездной передаче приобретенных товаров налоговая база определяется исходя из цены их приобретения⁹. При этом моментом их фактической реализации признается дата их отгрузки, определяемая согласно п. 2 ст. 121 НК¹⁰. В нашем случае это будет момент передачи цветов работникам.

Исчисленные организацией суммы НДС по безвозмездно переданным товарам (за исключением инвестиционных активов), работам, услугам отражаются по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»¹¹. Таким образом, суммы НДС по безвозмездной передаче цветов работникам отражается записью: дебет субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» – кредит субсчета 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг».

По оборотам безвозмездной передачи физическим лицам организация обязана создать один итоговый электронный счет-фактуру (ЭСЧФ), который направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом¹².

Справочно: налоговым периодом НДС признается календарный год, отчетным периодом – календарный месяц (ст. 127 НК).

В рассматриваемой ситуации, поскольку цветы переданы работкам в марте, какой бы отчетный период не выбрала организация, ЭСЧФ необходимо создать и выставить на Портал до 20 апреля 2019 г.

Входные суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке 20%, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача НДС^13.

Налоговые вычеты производятся на основании ЭСЧФ, полученных от продавцов этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, при условии подписания плательщиком ЭСЧФ электронной цифровой подписью¹⁴.

Иными словами, «входной» НДС по приобретенным цветам принимается к вычету в общеустановленном порядке.

Новая форма декларации по НДС утверждена постановлением № 2¹⁶.

Следовательно, декларации за I квартал 2019 г. и за 3 месяц 2019 г. необходимо представлять в налоговые органы по новой форме.

В строках 1–9 декларации отражаются налоговая база по операциям по реализации объектов, приходящимся (по моменту фактической реализации объектов) на отчетный период¹⁷.

В частности, по строке 1 отражаются операции, облагаемые по ставке НДС 20%.

Таким образом, оборот по безвозмездной передаче цветов должен быть отражен по строке 1. В графе 2 строки 1 будет отражена стоимость цветов с НДС (154,7 руб.), в графе 4 строки 1 – начисленный НДС по этой безвозмездной передаче (25,78 руб.).

Записи в бухгалтерском учете организации 

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Получены от продавца цветы	10	60	128,92
Отражен входной НДС	18	60	25,78
Принят к вычету входной НДС	68-2	18	25,78
Отражена безвозмездная передача цветов работникам организации	90-10	60	128,92
Исчислен НДС от передачи цветов	90-10	68-2	25,78
Произведен расчет с продавцом цветов	60	51	154,7

---

¹ п.п. 3, 6, 7 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133).

² п. 16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).

³ ч. 3 п. 47 Инструкции № 50.

⁴ п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утв. постановлением Минфина от 30.06.2012 № 41 (далее – Инструкция № 41).

⁵ п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102.

⁶ абз. 1 ч. 1 ст. 31 Налогового кодекса (далее – НК).

⁷ п. 1.1.3 ст. 115 НК.

⁸ ч. 3 п. 1 ст. 31 НК.

⁹ п. 14 ст. 120 НК.

¹⁰ п. 21 ст.121 НК.

¹¹ п. 3.1 Инструкции № 41.

¹² подп. 8.8 ст. 131 НК.

¹³ ч. 1 п. 15 ст. 133 НК.

¹⁴ п. 5.1 ст. 132 НК.

¹⁵ п. 11 ст. 132 НК.

¹⁶ Постановление Министерства по налогам и сборам от 03.01.2019 № 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей» (далее – постановление № 2).

¹⁷ подп. 15.1 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением № 2.