Без вычета по НДС – без права на ошибку

По общему правилу, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается путем вычета сумм «входного» НДС из начисленной суммы этого налога. Рассмотрим, в каких случаях мы не можем уменьшить суммы НДС по реализации на суммы «входного» НДС.

К «входному» НДС относятся суммы НДС:

1. Предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах РБ и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории РБ товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2. Уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию РБ;

3. Уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ.

Суммы «входного» НДС формируют налоговые вычеты по НДС, но сумма налоговых вычетов может быть меньше сумм «входного» НДС за счет сумм «входного» НДС, которые вычитать запрещено.

Суммы НДС, относимые на затраты налогоплательщика

Исходя из п. 2 ст. 106 НК, суммы НДС, за исключением сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе ОС и нематериальных активов, включаются в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, в случае использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения.

Пример 1. Организация производит продукцию, которая освобождается от НДС. Для производства приобретается сырье, в стоимость которого входит НДС. Суммы «входного» НДС по этому сырью включаются в затраты по производству и реализации этой продукции, учитываемые при налогообложении.

Положения п. 2 ст. 106 НК применяются также:

в отношении оборотов по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория РБ, включая обороты по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств – членов Евразийского экономического союза;

крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, освобождаемыми от НДС согласно п. 1 ст. 328 НК, в части деятельности по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства.

Пример 2. Белорусская организация приобрела товары в РФ с учетом сумм «входного» НДС и там же их реализовала. Суммы «входного» российского НДС в РБ к вычету не принимаются, а относятся на затраты (в бухучете – на счета учета затрат – 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и др.).

Если же налогоплательщиком осуществляются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые облагаются и освобождаются от НДС (также за пределами РБ), то суммы «входного» НДС, включаемые в затраты налогоплательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, определяются в соответствии с п. 3 ст. 106 НК. Исходя из норм, содержащихся в этом пункте – в случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению, включение сумм НДС, за исключением сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе ОС и НМА, в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Пример 3. Организация с начала года реализовала продукции, облагаемой НДС по ставке 20%, на 48 000 BYN с учетом НДС и продукции, освобождаемой от НДС, на 24 000 BYN. Сумма «входного» НДС по сырью, одновременно используемому для производства освобождаемой от НДС и облагаемой НДС продукции, составила 14 000 BYN. Соответственно, на затраты относится сумма «входного» НДС в размере 4666,67 BYN (14 000 х 24 000 / (48 000 + 24 000)), которая вычету при исчислении НДС по облагаемым оборотам не подлежит.

Исходя из этого примера видно, что сумма «входного» НДС не равна сумме налоговых вычетов за счет сумм «входного» НДС, включенных в состав затрат.

При отнесении сумм «входного» НДС на затраты по производству товаров (работ, услуг), имущественных прав следует учесть, что в этом случае они в последующем не могут быть приняты к вычету, так как, согласно подп. 19.1 п. 19 ст. 107 НК, не подлежат вычету суммы НДС, включенные в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.

Суммы «входного» НДС, относимые на стоимость активов

1. По общему правилу всем субъектам хозяйствования предоставлено право относить суммы «входного» НДС на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, что подтверждается п. 4 ст. 106 НК, согласно части первой которого суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе на территорию РБ товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая ОС и НМА, могут относиться плательщиками на увеличение стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Это положение – об отнесении сумм «входного» НДС на увеличение стоимости – может применяться независимо от наличия освобождаемых от НДС или облагаемых НДС оборотов.

Пример 4. Организация приобретает с учетом сумм «входного» НДС сырье для производства продукции, облагаемой при реализации НДС по ставке 20%. Сумма «входного» НДС может быть отнесена плательщиком на увеличение стоимости сырья или принята к вычету в общеустановленном порядке.

При отнесении сумм «входного» НДС на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав следует учесть, что в этом случае они в последующем не могут быть приняты к вычету, так как, согласно подп. 19.2 п. 19 ст. 107 НК, не подлежат вычету суммы НДС, отнесенные на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая ОС и НМА).

2. В качестве обязанности организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории РБ (в т.ч. иностранные организации и аккредитованные в установленном порядке представительства иностранных организаций), суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе на территорию РБ товаров (работ, услуг), имущественных прав, относят на увеличение стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (часть вторая п. 4 ст. 106 НК).

Пример 5. Представительство иностранной организации приобрело на территории РБ товары с учетом суммы НДС. Суммы «входного» НДС этому представительству следует отнести на увеличение стоимости приобретенных товаров (в бухучете – на сч. 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.), и эти суммы налога вычету не подлежат.

3. Если налогоплательщиком приобретены товары за пределами РБ и ввезены на таможенную территорию РБ с уплатой НДС при их ввозе, то сумма этого «входного» НДС относится на увеличение стоимости ввезенных товаров в случае, если реализация этих товаров освобождена от НДС. Датой отнесения этих сумм «входного» НДС на стоимость ввезенных товаров является дата принятия товаров на учет (п. 5 ст. 106 НК).

4. Индивидуальные предприниматели (ИП), которые перестали признаваться плательщиками НДС, суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе на территорию РБ товаров (работ, услуг), имущественных прав, не принятые к вычету в отчетном периоде, в котором они признавались плательщиками, относят на увеличение их стоимости (п. 6 ст. 106 НК).

Пример 6. ИП с 01.01.2018 перешел с общего порядка налогообложения с уплатой НДС на упрощенную систему налогообложения без уплаты НДС. На 01.01.2018 имеется остаток невычтенных сумм «входного» НДС. Эти суммы НДС подлежат отнесению на стоимость остатков товаров (работ, услуг), имущественных прав.

5. По аналогии с ИП, не признаваемыми плательщиками НДС при реализации, организации и ИП, применяющие особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты НДС, суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ, относят на увеличение их стоимости (п. 7 ст. 106 НК).

Пример 7. Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения без уплаты НДС, приобрела товары с учетом сумм «входного» НДС. Эти суммы НДС подлежат отнесению на стоимость приобретенных товаров и вычету не подлежат, т.е. не являются налоговыми вычетами по НДС.

Пример 8. ИП, который не признается плательщиком НДС, приобрел у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах РБ, товары, которые были отгружены на территории РБ.

Согласно ст. 32 НК местом реализации товаров признается территория РБ, если товар находится на территории РБ и не отгружается и не транспортируется покупателю (получателю, указанному покупателем), и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки покупателю (получателю, указанному покупателем) находится на территории РБ. При реализации товаров плательщиком РБ плательщику другого государства – члена ЕАЭС, когда перевозка (транспортировка) товара начата за пределами таможенной территории ЕАЭС и завершена в другом государстве – члене ЕАЭС, местом реализации такого товара признается территория РБ, если на ее территории товар помещается под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

Соответственно, ИП обязан произвести исчисление НДС согласно ст. 92 НК, так как местом реализации товаров признается территория РБ, и отнести эту исчисленную сумму НДС на увеличение стоимости приобретенных товаров, которая вычету не подлежит.

Суммы «входного» НДС, относимые за счет источников приобретения

1. Суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет безвозмезд- но полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов, относятся за счет этих источников либо на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 19.3 п. 19 ст. 107 НК).

Пример 9. Организация за счет безвозмездно полученных из местного бюджета средств приобрела объект ОС с учетом НДС. Сумма НДС по этому объекту вычету не подлежит, а относится за счет целевого финансирования из местного бюджета.

Эти положения не применяются, если:

– полученные из указанных источников средства включены в налоговую базу;

– приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг), имущественных прав произведено за счет сумм субсидий, предоставляемых из бюджета в связи с применением плательщиком цен, определяемых (регулируемых) законодательством, или льгот, предоставляемых отдельным категориям граждан в соответствии с законодательством, за исключением сумм субсидий, указанных в части второй п. 9 ст. 98 НК.

Пример 10. Организация получила субсидию на покрытие разницы в ценах за реализацию облагаемых НДС товаров, которая является частью налоговой базы по этим товарам. Денежные средства, в т.ч. и полученные в виде субсидии, были направлены на приобретение других товаров с учетом сумм «входного» НДС. Эти суммы подлежат вычету в общеустановленном порядке.

Справочно. Согласно ч. 2 п. 9 ст. 98 НК при реализации по регулируемым законодательством тарифам услуг по перевозке пассажиров всеми видами транспорта в регулярном сообщении, по которым возмещение части затрат по оказанию таких услуг (включая предоставление льготы по проезду отдельным категориям граждан в соответствии с законодательством) производится за счет субсидий, налоговая база НДС определяется как стоимость этих услуг без учета предоставляемых субсидий на возмещение указанных затрат.

2. Не подлежат вычету суммы НДС, включенные в затраты плательщика при реализации и (или) погашении ценных бумаг, указанные в подп. 1.2 п. 1 ст. 138 НК (подп. 19.4 п. 19 ст. 107 НК).

Исходя из подп. 1.2 п. 1 ст. 138 НК при определении валовой прибыли от операций с ценными бумагами (за исключением облигаций собственного выпуска) затраты плательщика при реализации ценных бумаг, а также при их погашении, определяются исходя из расходов на приобретение и реализацию ценных бумаг, оплату услуг фондовой биржи, депозитария, иных профессиональных участников рынка ценных бумаг и иных прямых расходов, непосредственно относящихся к операциям с ценными бумагами, включая приходящиеся на них суммы НДС.

Пример 11. Уплачены суммы НДС при приобретении услуг фондовой биржи, при реализации ценных бумаг.

Поскольку при определении валовой прибыли от операций с ценными бумагами в составе затрат указаны расходы на оплату услуг фондовой биржи,  сумма НДС, уплаченная при приобретении услуг фондовой биржи, при реализации ценных бумаг вычету не подлежит.

Суммы «входного» НДС, возмещаемые контрагентами

1. Не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектами налогообложения НДС в соответствии с подпунктами 2.8, 2.12, 2.16, 2.21.2, 2.23, 2.32 п. 2 ст. 93 НК (подп. 19.9 п. 19 ст. 107 НК).

Согласно подп. 2.8 п. 2 ст. 93 НК объектом налогообложения НДС не признается передача членам некоммерческих организаций товаров (работ, услуг), приобретенных (ввезенных) за счет паевых (членских) взносов.

Пример 12. За счет членских взносов ЖСК приобрел различные инструменты, по которым была предъявлена сумма НДС. Эта сумма НДС вычету не подлежит.

Исходя из подпункта 2.12 п. 2 ст. 93 НК объектами налогообложения НДС не признаются следующие обороты.

а) По возмещению товариществу собственников (организации застройщиков, гаражному кооперативу, садоводческому товариществу, дачному кооперативу, кооперативу, осуществляющему эксплуатацию автомобильных стоянок) его участниками (членами) стоимости приобретенных товаров, а также выполненных (оказанных) работ (услуг) для этих участников (членов) и стоимости товаров, включенных в стоимость указанных работ (услуг), связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества.

Пример 13. Товарищество собственников получает от участников возмещение стоимости товаров, приобретенных с учетом сумм «входного» НДС. Эти суммы «входного» НДС возмещаются участниками в стоимости товаров и вычету у товарищества собственников не подлежат.

б) По возмещению арендодателю (лизингодателю) арендатором (лизингополучателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)), не включенной в сумму арендной платы (лизингового платежа).

Данное положение распространяется на обороты по возмещению арендатору (лизингополучателю) арендодателем (лизингодателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)).

Пример 14. Согласно договору арендодатель предъявил арендатору для возмещения с учетом сумм «входного» НДС расходы по ремонту сторонней организацией сдаваемого в аренду здания сверх сумм арендной платы. Эти суммы «входного» НДС возмещаются арендатором в стоимости работ и вычету у арендодателя не подлежат.

в) По возмещению покупателем товаров их продавцу стоимости приобретенных услуг по доставке (перевозке) товаров, не включенных в стоимость этих товаров.

Пример 15. Организация осуществляет реализацию своей продукции. Условиями договора предусмотрено, что стоимость перевозки продукции сначала оплачивает продавец продукции, а покупатель производит возмещение этих транспортных расходов. Продавец произвел оплату транспортировки специализированной транспортной организации с учетом сумм «входного» НДС и предъявил сумму оплаты этих услуг покупателю своей продукции. Эти суммы «входного» НДС возмещаются покупателем продукции в стоимости услуг и вычету у продавца продукции не подлежат.

г) По возмещению комиссионеру (поверенному) комитентом (доверителем) сумм расходов по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав, не покрываемых вознаграждением комиссионера (поверенного).

Пример 16. По условиям договора комиссионер предъявил комитенту для возмещения стоимость расходов (с учетом «входного» НДС) по хранению товара комитента на складе сторонней организации сверх сумм комиссионного вознаграждения. Эти суммы «входного» НДС возмещаются комитентом в стоимости услуг по хранению и вычету у комиссионера не подлежат.

д) По возмещению экспедитору клиентом по договору транспортной экспедиции сумм расходов по приобретению используемых при оказании услуг по данному договору товаров (работ, услуг), имущественных прав, не покрываемых возна- граждением экспедитора.

Пример 17. Организация-экспедитор в соответствии с договором оказала услуги по экспедированию груза и кроме вознаграждения предъявила заказчику стоимость приобретенных ремонтных работ с учетом сумм «входного» НДС.

Эти суммы «входного» НДС возмещаются заказчиком в стоимости услуг и вычету у экспедитора не подлежат.

е) По возмещению плательщику, производящему подакцизные товары из давальческого сырья, указанных в п. 5 ст. 120 НК сумм акцизов собственником подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья.

ж) По возмещению библиотекам затрат, связанных с изготовлением читательских билетов.

Подпунктом 2.16 п. 2 ст. 93 НК установлено, что объектом налогообложения НДС не признается стоимость питания, подписки на печатные средства массовой информации, работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у них работавших.

Пример 18. Организация заключила договор с ремонтной организацией на выполнение ремонтных работ гаража своего сотрудника. Ремонтной организацией была предъявлена сумма «входного» НДС. Заказчик не имеет права на принятие этой суммы НДС к вычету.

Подпунктом 2.21.2 п. 2 ст. 93 НК установлено, что объектом налогообложения НДС не признаются обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование, при которой обязанность возмещения ссудодателю расходов по содержанию имущества и (или) иных расходов, связанных с имуществом (в т.ч. начисленная амортизация, земельный налог или арендная плата за земельный участок, налог на недвижимость, соответствующие расходы по эксплуатации, капитальному и текущему ремонту имущества, затраты на коммунальные услуги, включая теплоснабжение, электроснабжение), предусмотрена Президентом РБ.

Пример 19. Организация передает в безвозмезд- ное пользование государственное имущество (помещение) на условиях, определенных в Указе Президента от 29.03.2012 № 150 «О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом». Ссудополучатель возмещает стоимость уборки помещения, выполняемой клининговой компанией. Суммы «входного» НДС, относящиеся к расходам по уборке, выполненной клининговой компанией, не принимаются ссудодателем к вычету.

Подпунктом 2.23 п. 2 ст. 93 НК установлено, что объектом налогообложения НДС не признаются обороты по реализации религиозными организациями в рамках своей деятельности:

– услуг по организации и проведению религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий;

– религиозной литературы и (или) предметов религиозного назначения (кроме подакцизных). Поэтому суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе приобретенных религиозной организацией таких товаров (работ, услуг) не подлежат у нее вычету.

Подпунктом 2.32 п. 2 ст. 93 НК установлено, что объектом налогообложения НДС не признаются обороты по реализации на территории РБ (включая обороты по безвозмездной передаче) бюджетными организациями приобретенных (безвозмездно полученных) товаров, за исключением ОС и НМА, по ценам их приобретения (для безвозмездно полученных товаров – по ценам их получения).

Под ценой приобретения (получения) указанных товаров понимается цена с НДС (цена без НДС – для товаров, обороты по реализации которых не признаются объектом налогообложения НДС либо освобождаются от НДС в соответствии с законодательством), указанная продавцом товаров в первичных учетных документах, применяемых при отгрузке товаров.

Пример 20. Бюджетная организация приобрела товар за 1200 BYN, в т.ч. НДС в размере 200 BYN. Этот товар был продан за 1200 BYN. Оборот по реализации этого товара не признается объектом налогообложения НДС, и сумма НДС к вычету не принимается.

2. Не подлежат вычету суммы НДС, уплаченные комиссионером (поверенным) в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ, в случае возмещения комиссионеру данных сумм НДС комитентом (доверителем). Эти положения распространяются также на организации и ИП, указанных в п. 4 ст. 92 НК (подп. 19.11 п. 19 ст. 107 НК).

Пример 21. Организация – комиссионер приобрела товары на территории РБ у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговом органе РБ. Согласно п. 1 ст. 92 НК комиссионер произвел уплату НДС в бюджет РБ и предъявил эту сумму налога к возмещению комитенту. Эта сумма НДС возмещается комитентом и вычету у комиссионера не подлежит. Если комитент не будет возмещать эту сумму НДС, то комиссионер имеет право вычесть эту сумму налога в общеустановленном порядке.

3. Не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, связанных с получением доходов (выручки) в части осуществления лотерейной деятельности, деятельности по проведению электронных интер- активных игр, деятельности в сфере игорного бизнеса, деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, деятельности по оказанию организациями, являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход, услуг по техническому обслуживанию и (или) ремонту автомототранспортных средств и их компонентов, деятельности по совершению инициируемых физическими и юридическими лицами операций с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами (деятельности на внебиржевом рынке Форекс) (подп. 19.12 п. 19 ст. 107 НК).

4. Не подлежат вычету суммы НДС, подлежащие передаче заказчиком (застройщиком) третьим лицам (в том числе дольщикам) в соответствии с ч. 7 п. 7-1 ст. 105 НК.

При ведении строительства до привлечения третьего лица (в т.ч. дольщика) суммы НДС, ранее принятые к вычету заказчиком (застройщиком) по товарам (работам, услугам), имущественным правам, которые не являются вложениями в долгосрочные активы заказчика (застройщика), подлежат восстановлению заказчиком (застройщиком) на дату заключения договора с третьим лицом (в т.ч. дольщиком).

5. Не подлежат вычету суммы НДС по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением порчи, утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие). Положения настоящего подпункта не применяются в отношении ОС и НМА (подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК).

Для целей применения этого положения:

– под порчей товара понимается ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей реализации и (или) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг);

– под утратой товара понимается событие, в результате которого произошли уничтожение или потеря товара. Не является утратой потеря товаров, понесенная плательщиком в пределах норм, установленных законодательством РБ.

Так как порча, утрата товаров происходят после приобретения товаров и принятия сумм «входного» НДС к вычету, то реализация положений подп. 19.15. п. 19 ст. 107 НК осуществляется через механизм уменьшения вычетов. Налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на суммы НДС, принятые им ранее к вычету по товарам, указанным в ч. 1 подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК. При невозможности определения размера ранее принятой к вычету суммы НДС или установления факта совершения операций, указанных в ч. 4 подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК, налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на налоговые вычеты, равные 20% от стоимости указанных в ч. 1 подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК товаров. Уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором произошла порча, утрата таких товаров. Дата порчи, утраты товаров определяется как дата составления документа, подтверждающего порчу, утрату товаров.

Налоговые вычеты плательщика не подлежат уменьшению в случае:

– отнесения сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе указанных в ч. 1 подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК товаров, на увеличение их стоимости или за счет источников, указанных в подп. 19.3 п. 19 ст. 107 НК;

– включения сумм НДС по указанным в ч. 1 подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК товарам в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении;

– приобретения (создания) указанных в ч. 1 подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК товаров, при котором суммы НДС не предъявлялись плательщику продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав или не уплачивались плательщиком при ввозе товаров.

Пример 22. Организация приобрела за счет собственных средств сырье, сумма НДС по которому составила 5 тыс. BYN и была принята к вычету. Нормы естественной убыли на это сырье не установлены. Впоследствии сырье не было использовано в производстве, а было утрачено.

Поскольку суммы НДС по утраченному сырью были приняты к вычету, то суммы НДС, подлежащие вычету в текущем отчетном периоде, следует уменьшить на 5 тыс. BYN.

Иные суммы «входного» НДС, не подлежащие вычету

Не подлежат вычету суммы НДС:

а) у организаций, ведущих лесное хозяйство, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет средств промышленного производства и передаваемые на ведение лесного хозяйства. Указанные суммы НДС относятся на расходы по смете на ведение лесного хозяйства (подп. 19.7 ст. 107 НК).

Пример 23. В результате промышленного производства у лесхоза появились средства, которые были направлены на приобретение товаров с учетом сумм «входного» НДС. Эти товары были переданы на ведение лесного хозяйства. Уплаченные суммы «входного» НДС вычету не подлежат.

б) предъявленные покупателем при приобретении и (или) ввозе товаров, налоговая база при реализации которых определяется как положительная разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров (подп. 19.8 ст. 107 НК).

Исходя из п. 3 ст. 98 НК, налоговая база НДС при реализации по регулируемым розничным ценам с учетом НДС приобретенных (ввезенных) товаров (за исключением товаров, исчисление НДС по которым производится в соответствии с п. 9 ст. 103 НК (расчетная ставка)) определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров. При этом цены приобретения и реализации определяются с учетом НДС.

Пример 24. Организация приобрела товары, на которые установлены регулируемые розничные цены с выделением поставщиком суммы НДС.

Соответственно, если организация реализует товары по регулируемым розничным ценам и определяет налоговую базу как разницу между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров, то выделенная сумма «входного» НДС по таким товарам к вычету не принимается;

в) по товарам (работам, услугам), включая ОС и НМА, имущественным правам, используемым ИП для нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Пример 25. ИП приобрел мебель с учетом НДС для личных нужд. Суммы НДС вычету не подлежат.