Беларусь – Испания: нет двойному налогообложению
В конце прошлого года наша страна ратифицировала Конвенцию между Республикой Беларусь и Королевством Испания об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал, подписанную в Мадриде руководителями внешнеполитических ведомств двух государств 14.06.2017 г. (далее – Конвенция).
Конвенция по сути заменила действующую для Беларуси Конвенцию об избежании двойного налогообложения между СССР и Испанией от 01.03.1985. Понятно, что с тех пор много воды утекло, и не только воды. Беларусь стала независимым государством, а налоговая система Советского Союза и сегодняшней Беларуси существенно различаются. Впрочем, этот же вывод вполне подходит и к испанской системе налогообложения, не случайно в новой Конвенции стороны уведомляют друг о друга о существенных изменениях, внесенных в их налоговое законодательство.
В документе приведена довольно обширная терминология, что очень важно для правильного толкования норм Конвенции, чтобы не допустить ошибок при избежании двойного налогообложения. Разумеется, что, как и в других аналогичных соглашениях, действующих для Беларуси, здесь приведены понятия «резидент» и «постоянное представительство», а также определено, в каких случаях последний термин «не работает».
Тот факт, что компания, являющаяся резидентом одного из государств, заключивших Конвенцию, контролирует или контролируется компанией, которая является резидентом другого государства или которая осуществляет предпринимательскую деятельность в этом другом государстве (через постоянное представительство или иным образом), не превращает одну из этих компаний в постоянное представительство другой.
В Беларуси Конвенция распространяется на налоги на доходы и прибыль, налог на недвижимость, а также на подоходный налог с физических лиц, в Испании – на налог на доходы физических лиц, корпоративный налог, налог на доходы нерезидентов, на капитал и на местные налоги на доходы и капитал. К тому же в ней указано, что этот документ действует и для любых идентичных или по существу аналогичных налогов, которые будут взиматься после даты подписания Конвенции в дополнение к существующим налогам или вместо них.
В документе предусмотрены и нормы, касающиеся налогообложения «традиционных» для таких соглашений видов доходов, таких как проценты, дивиденды и роялти. Отдельная статья посвящена ассоциированным предприятиям. По поводу дивидендов предусмотрено, что такой вид дохода, выплачиваемый компанией, являющейся резидентом одного из государств, резиденту другого государства, могут облагаться налогами в этом другом государстве. Однако такие дивиденды могут также облагаться налогами в том государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законодательством этого государства, но если подлинный владелец дивидендов является резидентом другого государства, взимаемый налог не превышает 5% общей суммы дивидендов, если подлинным владельцем является компания (в отличие от товарищества), которая непосредственно контролирует не менее 10% капитала компании, выплачивающей дивиденды, и 10% общей суммы дивидендов – во всех остальных случаях. При этом данный пункт Конвенции не затрагивает налогообложения компании в отношении прибыли, из которой выплачиваются дивиденды.
Несмотря на эти положения дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного из государств, резиденту другого государства, должны облагаться только в этом другом государстве, если подлинным владельцем является компания (иная, чем товарищество), которая непосредственно владеет по крайней мере 10% капитала компании, выплачивающей дивиденды, и такое участие составляет не менее 1 млн. UR. При этом в ряде других соглашений об избежании двойного налогообложения, действующих для Беларуси, такой нормы нет или эти пределы могут существенно отличаться от указанных, как, например, в соглашении с Нидерландами.
В Конвенции также рассматривается налогообложение доходов от отчуждения разных видов имущества, от работы по найму, пенсий, доходов студентов, доходов от госслужбы, в налогообложении которых есть свои особенности, прибыли от предпринимательской деятельности. При этом термин «предпринимательская деятельность» включает оказание профессиональных услуг и осуществление другой самостоятельной деятельности. В свою очередь, к «профессиональным услугам» относится, в частности, самостоятельная научная, литературная, артистическая, образовательная или преподавательская деятельность, а также самостоятельная деятельность врачей, адвокатов, инженеров, архитекторов, зубных врачей и бухгалтеров.
Также в Конвенции говорится о методах избежания двойного налогообложения и об обмене информацией между компетентными органами договаривающихся государств.
