Автомобиль в лизинге: бухучет и налоги

Организация по договору финансового лизинга приобрела легковой автомобиль для использования его в служебных целях.

Каким образом отразить в бухучете и при налогообложении связанные с таким приобретением хозяйственные операции, если автомобиль будет находиться на балансе у лизингополучателя?

По договору лизинга лизингодатель, являющийся юридическим лицом или ИП, обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца (поставщика) и предоставить лизингополучателю это имущество, составляющее предмет договора лизинга, за плату во временное владение и пользование. Лизингодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предмета договора лизинга и продавца (поставщика) (ст. 636 Гражданского кодекса).

В договоре лизинга указываются предмет лизинга, его стоимость, размер вознаграждения лизингодателя за пользование предметом лизинга.

Лизингополучателем может быть юридическое или физическое лицо, которому в соответствии с договором лизинга предоставляется во временное владение и пользование предмет лизинга (абз. 5 п. 2 Правил осуществления лизинговой деятельности, утв, постановлением Правления Нацбанка от 18.08.2014 № 526, далее – Правила № 526).

Согласно п. 3 Правил № 526 срок временного владения и пользования предметом лизинга исчисляется с даты передачи предмета лизинга лизингополучателю до даты приобретения им права собственности на предмет лизинга (лизинг с правом выкупа предмета лизинга) либо даты возврата предмета лизинга лизингодателю.

Передача лизингодателем лизингополучателю предмета лизинга оформляется актом приемки-передачи имущества. С даты подписания акта приемки-передачи исчисляется срок лизинга (ч. 1 п. 18 Правил № 526).

Если предмет лизинга числится на балансе у лизингополучателя, то он учитывается на сч. 01 «Основные средства», к которому могут быть открыты субсчета по видам основных средств. Информация о вложениях организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухучету в качестве основных средств, отражается по сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы». При этом затраты на приобретение предметов лизинга учитываются на субсч. 08-3 «Приобретение предметов финансовой аренды (лизинга)» сч. 08 (п.п. 6 и 13 Инструкции по применению типового плана счетов, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).

Согласно подп. 14.1 п. 14 Инструкции о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, утв. постановлением Минфина от 30.04.2004 № 75 (далее – Инструкция № 75), в случае нахождения предмета лизинга на балансе лизингополучателя его контрактная стоимость отражается лизингополучателем записью:

Д-т субсч. 08-3 – К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсч. «Задолженность по контрактной стоимости предмета лизинга»).

Ввод предмета лизинга в эксплуатацию отражается:

Д-т субсч. 01 «Имущество, полученное по договору лизинга» – К-т субсч. 08-3.

Если для ввода в эксплуатацию необходимо провести монтаж предмета лизинга, лизингополучателем составляются бухгалтерские записи:

Д-т сч. 07 «Оборудование к установке» – К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсч. «Задолженность по контрактной стоимости предмета лизинга») – отражена контрактная стоимость предмета лизинга (легкового автомобиля);

Д-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» – К-т субсч. 76 «Задолженность по контрактной стоимости предмета лизинга» – на сумму НДС в контрактной стоимости.

При передаче оборудования в монтаж его стоимость списывается:

Д-т субсч. 08-3 – К-т сч. 07 «Оборудование к установке» – на величину контрактной стоимости предмета лизинга.

Расходы по доставке, монтажу и установке, а также другие расходы, связанные с приобретением и созданием основных средств в соответствии с законодательством, если такие расходы по условиям договора лизинга несет лизингополучатель, отражаются:

Д-т субсч. 08-3 – К-т сч.сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76, 68 «Расчеты по налогам и сборам» др.

Смонтированное оборудование принимается в состав основных средств:

Д-т сч. 01 (субсч. «Имущество, полученное по договору лизинга») – К-т субсч. 08-3 – на сумму контрактной стоимости;

Д-т субсч. 01 «Присоединенная стоимость предмета лизинга» – Д-т субсч. 08-3 – отражена контрактная стоимость предмета лизинга (подп. 14.3 п. 14 Инструкции № 75).

Лизинговые платежи, уплачиваемые лизингополучателем, состоят из суммы вознаграждения лизингодателя и погашения контрактной стоимости предмета лизинга.

Начисление лизинговых платежей в части контрактной стоимости отражается:

Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов» – К-т сч. 76 субсч. «Обязательства по лизингу») – на всю сумму причитающегося по договору лизинга платежа;

Д-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» – К-т субсч. 76 «Обязательства по лизингу» – на сумму НДС, предъявленную лизингодателем.

Далее по мере наступления срока, указанного в договоре и графике лизинговых платежей, лизинговый платеж списывается в прочие расходы по финансовой деятельности:

Д-т субсч. 91-4 «Прочие доходы и расходы» – К-т сч. 97 – на сумму лизингового платежа (п. 15 Инструкции № 102, подп. 14.4 п. 14 Инструкции № 75).

При начислении лизинговых платежей в части вознаграждения лизингодателя лизингополучатель формирует следующие записи:

Д-т сч.сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» и др. – К-т субсч. 76 «Обязательства по лизингу» – на сумму текущего лизингового платежа.

Д-т сч. 18 – К-т субсч. 76 «Обязательства по лизингу» – на сумму НДС в части вознаграждения лизингодателя.

Оплата лизинговых платежей отражается:

Д-т субсч. 76 «Задолженность по контрактной стоимости предмета лизинга» – К-т сч.сч. 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках» – отражено возмещение контрактной стоимости.

Д-т субсч. 76 «Обязательства по лизингу» – К-т сч.сч. 51, 52, 55 – отражено перечисление вознаграждения лизингодателя (подп. 14.5 и 14.7 п. 14 Инструкции № 75).

При нахождении предмета лизинга на балансе лизингополучателя его контрактная стоимость переносится на затраты путем начисления амортизации.

В соответствии с п.п. 52–56 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6, за срок действия договора начисление амортизации должно производиться в сумме, не превышающей разницу между контрактной стоимостью объекта лизинга и его выкупной (остаточной) стоимостью, определяемой условиями договора. Другими словами, амортизация начисляется в пределах оплаченной контрактной стоимости предмета лизинга.

При этом амортизация по легковым автомобилям (кроме автомобилей, относимых к специальным, и автомобилей, используемых для услуг такси) начисляется линейным способом.

Начисление амортизации в соответствии с договором лизинга лизингополучателем отражается на счетах учета затрат на производство и реализацию товаров (работ, услуг):

Д-т сч.сч. 20, 23, 25, 26, 29, 44 и др. – К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» (субсч. «Амортизация имущества, полученного по договору лизинга»).

Амортизация присоединенной стоимости предмета лизинга осуществляется в установленном законодательством порядке. Амортизационные отчисления отражаются по дебету счетов учета затрат на производство, расходов на реализацию либо операционных расходов в корреспонденции с кредитом сч. 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация предмета лизинга» (ч. 3 подп. 14.3 п. 14 Инструкции № 75).

Если согласно договору лизинга предмет лизинга подлежит выкупу лизингополучателем по истечении срока лизинга, оплата выкупной стоимости отражается (подп. 14.7–14.10 п. 14 Инструкции № 75):

Д-т субсч. 76 «Задолженность по контрактной стоимости предмета лизинга» – К-т сч.сч. 51, 52, 55.

Принятый к бухучету предмет лизинга на дату его полного выкупа и перехода в собственность в сумме контрактной стоимости отражается:

Д-т субсч. 01 «Собственные основные средства» – К-т субсч. 01 «Имущество, полученное по договору лизинга» и

Д-т субсч. 02 «Амортизация имущества, полученного по договору лизинга» – К-т субсч. 02 «Амортизация собственных основных средств» – на сумму начисленной амортизации за время исполнения договора лизинга.

Если лизингополучатель досрочно оплатил лизинговые платежи (в части возмещения контрактной стоимости и вознаграждения) до окончания срока договора лизинга, то суммы платежей подлежат списанию в соответствии с установленной договором периодичностью на счетах учета затрат.

Возврат предмета лизинга лизингополучатель отражает:

Д-т субсч. 76 «Задолженность по контрактной стоимости предмета лизинга» – К-т субсч. 01 «Выбытие основных средств» – на величину остатка контрактной стоимости предмета лизинга на момент возврата, указанную в графике лизинговых платежей.

Если между остатком контрактной стоимости предмета лизинга, указанной в графике лизинговых платежей, и его остаточной стоимостью возникает разница, в учете формируется запись:

Д-т субсч. 76 «Задолженность по контрактной стоимости предмета лизинга» – К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

НДС

Согласно ч. 3 п. 4 ст. 107 Налогового кодекса (далее – НК) при приобретении предметов лизинга по договорам финансового лизинга на территории РБ у лизингополучателя суммы НДС в части контрактной стоимости предмета лизинга принимаются к вычету в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным основным средствам.

Вычет НДС лизингополучателем производится исходя из момента получения предмета лизинга, определенного в соответствии с п. 11 ст. 100 НК, а именно: моментом получения предмета лизинга признается последний день каждого периода, установленного договором, к которому относится лизинговый платеж, но не ранее даты фактического получения предмета лизинга лизингополучателем.

Если по договору лизинга лизингополучателем был перечислен авансовый платеж по оплате части контрактной стоимости лизинга, то при получении предмета лизинга лизингополучатель вправе принять к вычету сумму НДС, относящуюся к авансовому платежу.

При этом вычетам подлежат предъявленные лизингополучателю суммы НДС после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (в случае если лизингополучателем осуществляется ведение книги покупок). Основанием для принятия к вычету НДС является полученный от лизингодателя и подписанный лизингополучателем ЭСЧФ (п. 6¹ ст. 107 НК).

Согласно п. 8¹ ст. 107 НК подлежащие вычету суммы НДС определяются при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав (оплата вознаграждения при лизинге) по договорам, в которых сумма обязательств выражена:

– в белорусских рублях эквивалентно сумме в ино­странной валюте, – в сумме НДС в белорусских рублях, указанной в исходном и (или) ЭСЧФ, выставленных продавцом покупателю;

– в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, – в сумме НДС в белорусских рублях, указанной в исходном и (или) дополнительном ЭСЧФ, выставленных продавцом покупателю (п. 8 ст. 107 НК).

Исходя из этого по договорам финансового лизинга, предусматривающим исполнение денежных обязательств в иностранной валюте или в белорусских рублях в суммах, эквивалентных определенным сум­мам в иностранной валюте, предъявленные и подлежащие вычету суммы НДС определяются в сумме НДС в белорусских рублях, указанной в ЭСЧФ, выставленном лизингодателем лизингополучателю (п. 10¹ ст. 107 НК).

Налог на прибыль

В соответствии с п. 2 ст. 130 НК выплачиваемое лизингодателю вознаграждение лизингополучателем учитывается при налогообложении налогом на прибыль в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) в том периоде, к которому эти затраты относятся, независимо от периода оплаты.

На основании подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК амортизационные отчисления по легковому автомобилю, являющемуся предметом лизинга, учитываются при налогообложении, если автомобиль находится в эксплуатации и используется при осуществлении деятельности организации в производстве и реализации товаров (работ, услуг). Если предмет лизинга находится в простое (в т.ч. в связи с проведением ремонта) продолжительностью до 3 месяцев, запасе, то амортизационные отчисления, производимые после 3 мес. его нахождения в запасе либо простое, не включаются в состав затрат при налогообложении прибыли.

Учитывая, что при исчислении налога на прибыль:

– в соответствии с подп. 3.18 п. 3 ст. 128 НК положительные разницы, возникающие при погашении кредиторской задолженности, на дату ее погашения включаются в состав внереализационных доходов;

– отрицательные разницы, возникающие в связи с погашением кредиторской задолженности, на дату ее погашения учитываются во внереализационных расходах (подп. 3.25 п. 3 ст. 129 НК),

разница между остатком контрактной стоимости предмета лизинга, указанной в графике лизинговых платежей, и его остаточной стоимостью на дату выкупа предмета лизинга учитывается у лизингополучателя при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов или расходов.