Автомобиль реализован, затраты на «АвтоКАСКО» остались
Организация согласно учетной политике расходы на страхование «АвтоКАСКО» учитывает с применением сч. 97 «Расходы будущих периодов». В апреле 2018 г. был реализован автомобиль, застрахованный по данной системе страхования, числящийся в составе основных средств. На сч. 97 имеется остаток затрат на страхование реализованного автомобиля.
Как следует поступить с данными затратами?
По мнению автора, остаток затрат по страхованию автомобиля списывается в дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы» и учитывается при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов. Если автомобиль эксплуатировался в месяце реализации в производственных целях, сумма затрат, приходящаяся на этот месяц, будет списываться в общеустановленном порядке.
Счет 97 предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам. Суммы расходов будущих периодов, учтенные на сч. 97, при наступлении отчетного периода, к которому относятся эти расходы, отражаются по дебету сч.сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и др. счетов и кредиту сч. 97 (п. 76 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)).
Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (ч. 2 п. 32 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)).
Расходы, относящиеся к отчетному периоду, не допускается включать в расходы будущих периодов, отражаемые на сч. 97 (ч. 3 п. 32 Инструкции № 102).
В рассматриваемой ситуации расходы на страхование после реализации автомобиля не относятся к будущим периодам.
Инвестиционная деятельность – деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств (ОС), нематериальных активов (НМА), доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика, осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации (абз. 3 ч. 1 п. 2 Инструкции № 102).
В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на сч. 91, включаются прочие доходы и расходы по инвестиционной деятельности (абз. 14 п. 14 Инструкции № 102).
По мнению автора, в рассматриваемой ситуации остаток затрат на страхование, учтенный на сч. 97, может быть списан в апреле 2018 г.:
Д-т сч. 91 – К-т сч. 97.
При этом, если автомобиль эксплуатировался в апреле 2018 г. в производственных целях, сумма затрат, приходящаяся на апрель 2018 г., будет списываться в общеустановленном порядке:
Д-т сч.сч. 20, 23, 26 и др. – К-т сч. 97.
Отметим, что, если в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в законодательстве РБ не установлен порядок их отражения в бухучете и отчетности, такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно с применением профессионального суждения исходя из требований, установленных законодательством РБ (п. 5 ст. 9 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).
Таким образом, применяемый организацией порядок бухучета затрат по страхованию целесообразно закреплять в учетной политике.
Для целей налогообложения налогом на прибыль следует иметь в виду, что затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, ОС, НМА, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухучете (п. 1 ст. 130 НК).
Затраты отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п. 2 ст. 130 НК).
По мнению автора, сумма затрат по страхованию, списываемая в дебет сч. 91, не может быть учтена при налогообложении прибыли в составе затрат.
При этом следует учитывать, что для целей НК внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 129 НК).
Внереализационные расходы определяются на основании документов бухучета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухучета в рамках ведения налогового учета) с учетом положений ст. 30-1 НК (п. 2 ст. 129 НК).
По мнению автора, сумма затрат по страхованию, списываемая в дебет сч. 91, может быть учтена при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов.
Справочно. Поскольку у налоговых органов может быть иное мнение, напомним, что согласно ч. 1 п. 3 ст. 21 НК плательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов в порядке, определяемом НК и иными актами законодательства.
Положение ч. 1 п. 3 ст. 21 НК распространяется также на плательщиков при исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин) на основании полученных ими от налоговых органов письменных разъяснений по вопросам применения актов налогового законодательства.
