Арестованное имущество должника и выделение НДС покупателю

МНС письмом от 6.02.2018 № 2-1-9/00237 в связи с возникающими вопросами в практике реализации судебными исполнителями арестованного имущества должника и выделения сумм НДС покупателю разъяснило следующее.

Объектами обложения НДС признаются обороты по реализации имущества должника в рамках исполнительного производства, включая передачу имущества должника взыскателю (подп. 1.1.12 п. 1 ст. 93 НК). Оборот по реализации имущества, арестованного у долж­ника при обращении взыскания на данное имущество, признается объектом налогообложения НДС у должника, т.е. плательщика, являющегося собственником имущества, в общеустановленном порядке, за исключением случаев, установленных подп. 2.14 п. 2 ст. 93 НК.

Отчуждение имущества по решению суда в порядке взыскания налогов, сборов (пошлин), пеней, штрафов за совершение административных правонарушений и (или) преступлений не признается объектом обложения НДС (подп. 2.14 п. 2 ст. 93 НК).

Сумма НДС, исчисленная как произведение налоговой базы и налоговой ставки (п.п. 2 и 3 ст. 103 НК), предъявляется плательщиком при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав к оплате их покупателю в порядке, установленном ст. 105 НК.

Положения НК не предусматривают возможности выделения и предъявления судебным исполнителем покупателю арестованного имущества сумм НДС, подлежащих исчислению и уплате в бюджет должником, – данные суммы НДС могут быть предъявлены покупателю только должником (собственником имущества). Так, должник может указать сумму НДС в акте сверки расчетов, подписанном должником и покупателем, и в электронном счете-фактуре, на основании которых покупатель принимает к вычету данную сумму НДС. При реализации основных средств и нематериальных активов, отдельных предметов в составе оборотных средств и имущества, учитываемого в составе внеоборотных активов, по ценам ниже остаточной стоимости, при реализации приобретенных на стороне товаров, имущественных прав по ценам ниже цены приобретения налоговая база определяется исходя из цены их реализации (п. 3 ст. 97 НК).

Нормы налогового законодательства не регулируют вопросы проведения оценки арестованного имущества должников, в связи с чем НДС должен быть исчислен должником исходя из налоговой базы, являющейся ценой реализации, вне зависимости от того, был ли включен при определении оценочной стоимости в данную стоимость НДС. НДС исчисляется должником как произведение цены реализации на ставку НДС и деленное на (100 + ставка НДС).