Аренда пресс-форм в бухучете

В соответствии со ст. 577 Гражданского кодекса (далее – ГК) по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется представить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и иные имущественные комплексы, капитальные строения (здания, сооружения), изолированные помещения, машино-места, их части, определенные сторонами в договоре, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи) (ч. 1 ст. 578 ГК).

К другим вещам (ч. 1 ст. 578 ГК), не теряющим своих натуральных свойств в процессе использования, относятся в т.ч. основные средства, не относящиеся к капитальным строениям и оборудованию, а также имущество, относящееся к запасам.

В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается несогласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным (п. 3 ст. 578 ГК).

Арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем требованиям законодательства и условиям договора аренды, а также назначению такого имущества (п. 1 ст. 582 ГК).

Согласно п. 1 ст. 586 ГК арендатор обязан пользоваться арендованным имуществом в соответствии с условиями договора аренды, а если такие условия в договоре не определены, – в соответствии с назначением имущества.

Рассмотрим порядок бухучета пресс-формы, как у арендодателя, так и арендатора.

Арендодатель

В соответствии с п. 1 ст. 10 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З) каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (ПУД).

К ПУД относятся, в частности, товарно-транспортные (ТТН-1) и товарные накладные (ТН-2). В соответствии с Инструкцией о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утв. постановлением Минфина от 30.06.2016 № 58 (далее – Инструкция № 58), указанные документы используется для списания товарно-материальных цен­ностей у грузоотправителя и (или) принятия к учету у грузополучателя (ч. 4 п. 1 Инструкция № 58).

Несмотря на то, что отчуждения имущества при сдаче в аренду не происходит, полагаем, что ТТН-1 и ТН-2, как первичные документы, подтверждающие факт передачи имущества в аренду, обязательны для оформления, так как в ч. 8 п. 1 Инструкции № 58, определяющей случаи, при которых указанные документы могут не заполняться, передача имущества в аренду не предусмотрена. Кроме того, при перемещении товаров (грузов) с выездом (выходом) на земли общего пользования заполнение использование ТТН-1 или ТН-2 необходимо.

Первичным документом, подтверждающим со­стояние предметов при их передаче в аренду и возврате, может служить акт приема–передачи предмета в аренду и т.д., оформленный в соответствии с требованиями Закона № 57-З (п. 2 ст. 10 Закона № 57-З).

Поскольку форма указанного акта законодательством не определена, арендодатель может их разработать самостоятельно с учетом требований к содержанию первичных документов и иной информации, не являющейся обязательной.

В соответствии с п. 5 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина от 30.09 2011 № 102 (далее – Инструкция № 102), доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации под­разделяются на:

– доходы и расходы по текущей деятельности;

– доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

– доходы и расходы по финансовой деятельности.

Так как пресс-формы, независимо от того, учитываются они в качестве основных средств или как отдельные предметы в составе средств в обороте, не относятся к инвестиционной недвижимости, доходы и расходы, связанные со сдачей их в аренду, рекомендуем отражать на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (п. 70 Ин­струкции № 50, п. 2 Инструкции № 102, п. 2 Ин­струкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утв. постановлением Минфина от 30.04 2012 № 25 (далее – Инструкция № 25)).

Обращаем внимание, что арендная плата начисляется на последнее число установленного договором периода. Арендная плата, перечисленная в порядке предоплаты, расходом не признается, а учитывается как дебиторская задолженность на сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (абз. 5 п. 4 Инструкции № 102, п.п. 47, 59 Инструкции № 50).

Учитывая, что пресс-форма в бухгалтерском учете может быть отражена как в составе основных средств, так и в составе запасов, рассмотрим порядок отражения хозяйственных операций, связанных со сдачей пресс-формы в аренду, в зависимости от порядка ее учета.

Пресс-форма – отдельный предмет в составе средств в обороте

Методологические основы и порядок формирования в бухгалтерском учете информации о запасах определены Инструкцией по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133).

К запасам относятся, в частности, инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления, сменное оборудование, специальная (защитная), форменная и фир­менная одежда и обувь, временные (нетитульные) сооружения и приспособления (далее – отдельные предметы в составе средств в обороте) (абз. 3 ч. 1 п. 3 Инструкции № 133).

Согласно определению, приведенному в межгосударственном стандарте ГОСТ 23165-78 «Пресс-­формы для резинотехнических изделий. Термины и определения», признанным действующим на территории Республики Беларусь постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совмине от 17.12.1992 № 3 (далее – ГОСТ 23165-78), пресс-форма – это технологическая оснастка для обработки давлением при повышенной температуре, под воздействием которых термореактивный материал (пластмасса, резина и др.) приобретает форму и размеры, соответствующие контуру частей оснастки и заданные свойства (прил. 1 к ГОСТ 23165-78).

Вместе с тем обращаем внимание, что, согласно абз. 7 п. 4 Инструкции № 133, положения указанной Инструкции не применяются в отношении инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов, оснастки и приспособлений, которые в соответствии с учетной политикой организации относятся к основным средствам.

Иными словами, если учетной политикой установлен какой-то критерий (стоимостный, производственный или иной), пресс-форма может быть отнесена к объектам основных средств.

В соответствии с Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50) отдельные пред­меты в составе средств в обороте (далее – пред­меты) учитываются на сч. 10 «Материалы» (п. 16 Инструкции № 50).

Для учета отдельных предметов в составе средств в обороте (далее – предметы) могут быть открыты соответствующие субсчета, в зависимости от их вида (ч. 2 п. 16 Инструкции № 50).

Учитывая, что пресс-форма относится к специальным инструментам и специальным приспособлениям (ч. 2 п. 107 Инструкции № 133), в соответствии с п. 16 Инструкции № 50, ее учет может быть организован на субсчетах:

– 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» (абз. 11 ч. 2, ч. 13 п. 16 Инструкции № 50);

– 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» (абз. 12 ч. 2, ч. 14 п. 16 Ин­струкции № 50).

Стоимость специальной оснастки переносится на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию, в порядке, определенном ч. 2 п. 107 Инструкции № 133, а именно по нормативной ставке, которая рассчитывается исходя из сметы расходов на ее изготовление (приобретение) и срока ее полезного использования продолжительностью до двух лет.

Учет пресс-форм, переданных в аренду, рекомендуем организовать на отдельном субсч. к сч. 10, либо на субсчете второго порядка субсч. 10-11-1 (ч. 3 п. 3 Инструкции № 50).

Доходы и расходы, связанные с передачей пресс-­формы в аренду, в бухучете, в зависимости от вида текущей деятельности (основная, не основная), рекомендуем отражать следующим образом:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Примечание (вид текущей деятельности)
Отражена передача пресс-формы со склада в эксплуатацию	10-11	10-10
Отражена передача пресс-формы арендатору	10-11-1	10-11
Списана стоимость пресс-формы по нормативной ставке	20, 25, 23 и др. 90-10	10-11.1	Основная   Не основная
Отражена причитающая к получению арендная плата на дату признания доходов от аренды	62	90-1   90-7	Основная   Не основная
Исчислен налог на добавленную стоимость от арендной платы	90-2   90-8	68-2	Основная   Не основная
Отражен возврат пресс-формы	10-11	10-11-1
Отражена поступившая от арендатора плата за аренду пресс-формы	51	62

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Примечание: для учета предметов, переданных в аренду, используется субсчет второго порядка 10-11-1 «Предметы в аренде».

Пресс-форма – основное средство

Порядок формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах определен Инструкцией № 26.

Условия признания материально-вещественных активов для целей бухгалтерского учета в качестве основных средств определены п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26):

– активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;

– организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;

– активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

– организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

– первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

Вместе с тем, Инструкция № 26 не регулирует учет активов, относящихся к запасам (абз. 2 п. 3 Инструкции № 26).

В соответствии с п. 17 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6) вне зависимости от использования (неиспользования) объектов основных средств в предпринимательской деятельности, организацией определяется нормативный срок их службы в соответствии с постановлением Минэкономики от 30.09.2011 № 161 (далее – постановление № 161) в зависимости от видов основных средств в соответствии с их классификацией.

Согласно приложению к постановлению № 161 пресс-формы относятся к основным средствам с шифром 41021, нормативный срок службы – 6 лет.

Для учета информации о наличии и движении основных средств организации предназначен сч. 01 «Основные средства» (ч. 1 п. 6 Инструкции № 50).

Затраты организаций на приобретение (в т.ч. путем создания) объектов, относимых к основным средствам, в соответствии с п. 3 Ин­струкции № 37/18/6, возмещаются в составе доходов от предпринимательской деятельности и/или включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности, прочих расходов, посредством начисления амортизации (абз. 2 подп. 3.1 п. 3 Ин­струкции № 37/1/6).

В соответствии с п. 56 Инструкции № 37/18/6 при сдаче в аренду объектов основных средств амортизационные отчисления от их стоимости включаются арендодателем в состав затрат на производство, расходов на реализацию либо прочих расходов в соответствии с законодательством.

Доходы и расходы, связанные с передачей пресс-формы в аренду, как объекта основных средств, в бухучете, в зависимости от вида деятельности (основная, не основная), рекомендуем отражать следующим образом:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Примечание (вид текущей деятельности)
Отражен ввод пресс-формы в эксплуатацию	01	08
Отражена передача пресс-формы арендатору	01-1	01
Начислены амортизационные отчисления по пресс-форме, переданной в аренду	20, 25, 23 и др. 90-10	02   02-1	Основная   Не основная
Отражена причитающая к получению арендная плата на дату признания доходов от аренды	62	90-1   90-7	Основная   Не основная
Исчислен налог на добавленную стоимость от арендной платы	90-2   90-8	68-2	Основная   Не основная
Отражен возврат пресс-формы	10-11	10-11.1
Отражена поступившая от арендатора плата за аренду пресс-формы	51	62

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Примечание: учет пресс-форм, переданных в арен­ду, можно организовать на отдельном субсч. к сч. 01, к примеру, субсч. 01-1 «Основные средства, переданные в аренду», а начисление амортизационных отчисление на субсч. 02-1 «Амортизация основных средств, переданных в аренду», к сч. 02 «Амортизация основных средств» (ч. 3 п. 3 Ин­струкции № 50).

Арендатор

Полученные в арендное пользование пресс-­формы продолжают оставаться в собственности арендодателя. Соответственно, их стоимость на баланс арендатора не принимается (п. 1 ст. 577 ГК).

Для учета объектов основных средств, полученных в аренду, предназначен забалансовый сч. 001 «Арендованные основные средства» (п. 79 Ин­струкции № 50).

Аналитический учет по забалансовому сч. 001 ведется по арендодателям, ссудодателям и отдельным объектам основных средств (ч. 2 п. 79 Ин­струкции № 50).

Исходя из экономического содержания сделки по аренде, по мнению автора, арендатор вправе на забалансовом счете 001, на отдельном субсч. 001-1, к примеру «Арендованные предметы», организовать и учет пресс-форм, относящихся к отдельным предметам в составе средств в обороте.

Основанием для отражения указанных операций является ТТН-1 (ТН-2) и акт о приеме-передаче предмета аренды, подписанный сторонами.

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета
Отражено получение предметов в аренду	001 (001-1)
Отражен возврат предметов арендодателю		001 (001-1)

 

 

 

 

Порядок использования полученных в аренду предметов регулируется ГК и условиями договора (п. 1 ст. 586, ст. 587 ГК).

Арендатор обязан своевременно вносить аренд­ную плату. Порядок и сроки ее внесения определяются договором аренды (п. 1 ст. 585 ГК). В бухучете арендная плата за полученные в аренду предметы включается в расходы арендатора на последнее число периода аренды на основании предъявленного арендодателем первичного учет­ного документа (к примеру: акт пользования имуществом, счет-фактура).

Расходы по аренде, независимо от вида полученного имущества (основные средства, отдельные предметы), отражаются одинаково:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета
Начислена арендная плата за пользование предметом аренды	20, 23, 25, 44 и др.	60
Отражен НДС, предъявленный арендодателем	18	60
Принят НДС к вычету на основании ЭСЧФ	68-2	18

 

 

 

 

 

Обращаем внимание, что арендная плата, перечисленная в порядке предоплаты, расходом не признается, а учитывается как дебиторская задолженность на счете 60 (абз. 5 п. 4 Инструкции № 102, ч. 4 п. 47 Инструкции № 50).

Эксплуатация и ремонт арендуемого имущества

В соответствии с п. 2 ст. 587 ГК арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законодательством или договором аренды.

Обязанность выполнения капитального ремонта переданного в аренду имущества возлагается на арендодателя, если иное не предусмотрено законодательством или договором аренды (п. 1 ст. 587 ГК).

Общие признаки работ и критерии изменения характеристик объектов в результате их проведения содержатся в приложении 5 Инструкции № 37/18/6.

Вместе с тем, при определении вида работ рекомендуем также руководствоваться Терминами и определениями, приведенными в межгосударственном стандарте ГОСТ 18322-78 «Система тех­нического обслуживания и ремонта техники. Термины и определения», признанным действующим на территории Республики Беларусь постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совмине от 17.12.1992 № 3 (далее – ГОСТ 18322-78), в частности:

– текущий ремонт – ремонт, выполняемый для обеспечения или восстановления работоспособности изделия и состоящий в замене и (или) восстановлении отдельных частей;

– средний ремонт – ремонт, выполняемый для восстановления исправности и частичного восстановления ресурса изделия с заменой или восстановлением составных частей ограниченной номенклатуры и контролем технического состояния составных частей, выполняемым в объеме, установленном в нормативно-технической документации.

Примечание. Значение частично восстанавливаемого ресурса устанавливается в нормативно-технической документации;

– капитальный ремонт – ремонт, выполняемый для восстановления исправности и полного или близкого к полному восстановлению ресурса изделия с заменой или восстановлением любых его частей, включая базовые.

Примечание. Значение близкого к полному ресурсу устанавливается в нормативно-технической документации.

Под базовой частью следует понимать основную часть изделия, предназначенную для его компоновки и установки других составных частей (приложение 1 к ГОСТ 18322-78).

На арендодателя, учитывая особенности эксплуатации пресс-формы, могут быть возложены не только обязанности по капитальному ремонту пресс-формы, но и иные обязанности, к примеру, ее наладка, настройка, переналадка, установка.

Доходы и расходы, связанные с их оказанием, как и капитальный ремонт, по мнению автора, целесообразно учитывать на тех же счетах бухучета, на которых отражаются доходы и расходы по арендной плате (п. 5 ст. 3 Закона № 57-З, п. 32 Инструкции № 102).