Аренда квартиры для молодого специалиста и налог на прибыль

Организация оплачивает за молодого специалиста аренду квартиры и коммунальные услуги.

Вправе ли организация учесть такие расходы в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли? Облагается ли сумма такой оплаты подоходным налогом?

Полагаем, что указанные в вопросе расходы организации не могут быть учтены в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, но при этом сумма оплаты (возмещения) расходов не является объектом обложения подоходным налогом.

На основании со ст. 7 Трудового кодекса (далее – ТК) наниматель вправе устанавливать дополнительные трудовые и иные гарантии для работников по сравнению с законодательством о труде. Законодательство о труде – совокупность нормативных правовых актов, регулирующих общественные отношения в сфере трудовых и связанных с ними отношений (ст. 1 ТК).

В случае принятия нанимателем соответствующего решения о компенсации каких-либо расходов (предусматривается в локальном нормативном правовом акте, приказе руководителя), например, как в рассматриваемой в вопросе ситуации – на аренду жилья, размер компенсации определяется по усмотрению нанимателя. В то же время и законодательство содержит основание для рассматриваемых выплат (компенсаций, возмещений) молодым специалистам. Так, п. 26 Положения о порядке распределения, перераспределения, направления на работу, последующего направления на работу выпускников, получивших послевузовское, высшее, среднее специальное или профессионально-техническое образование, утв. постановлением Совмина от 22.06.2011 № 821 (далее – Положение № 821), предусмотрено, что молодым специалистам, молодым рабочим (служащим), а также выпускникам, указанным в п. 5 ст. 84 Кодекса об образовании, областные, Минский городской Советы депутатов, наниматели в соответствии с законодательством могут устанавливать денежную помощь, выделять средства с целью компенсации затрат на наем жилых помещений.

Таким образом, актом законодательства (Положением № 821), а на основании ст. 1 ТК его правомерно отнести и к законодательству о труде, определена возможность, но не обязанность нанимателя установления денежной компенсации затрат на наем жилых помещений.

При налогообложении прибыли согласно подп. 1.3 п. 1 ст. 131 НК не учитываются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, не предусмотренные законодательством или сверх размеров, предусмотренных законодательством, в т.ч. (абз. 11 указанного подпункта): оплата расходов по найму жилых помещений (за исключением фактических расходов по найму жилых помещений для физических лиц, направленных белорусскими коммерческими организациями для работы в расположенных за пределами РБ структурных подразделениях этих организаций, на основе подтверждающих документов, но не более предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения в сутки при служебных командировках за границу, установленных законодательством, если иное не установлено ТК).

Другими словами, с одной стороны, потенциально рассматриваемая выплата трудовым законодательством предусмотрена, но с другой – она не обязательна и, наконец, в абз. 11 подп. 1.3 п. 1 ст. 131 НК прямо указано на невключение в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, именно расходов по найму жилых помещений.

Таким образом, сопоставление актов трудового и налогового законодательства указывает на отсутствие возможности для включения суммы оплаты (возмещения) расходов сотрудника, в т.ч. молодого специалиста, по найму жилого помещения в состав налоговых затрат.

Объектом обложения подоходным налогом не признаются доходы в размере оплаты (возмещения) нанимателем (поднанимателем), арендатором (субарендатором) стоимости жилищно-коммунальных и (или) иных услуг, если обязанность по оплате таких услуг возложена на нанимателя (поднанимателя), арен­датора (субарендатора) соответствующим договором найма (поднайма), аренды (субаренды) жилого и (или) нежилого помещений (подп. 2.16² п. 2 ст. 153 НК).