Аренда или служебное использование автомобилей: есть вопросы

Рассмотрим следующую ситуацию.

Организация планирует заключить договор об использовании легкового автомобиля в служебных целях с физическим лицом, не являющимся работником организации. Существуют ли ограничения в размере арендной платы, каким будет бухгалтерский и налоговый учет, как будут списываться горюче-смазочные материалы (далее – ГСМ) и расходы на ремонт по данному авто?

 

Юридические вопросы

При использовании не принадлежащих организациям на праве собственности легковых автомобилей, чтобы правильно отражать хозяйственные операции в бухгалтерском и налоговом учете, организациям необходимо правильно определить вид правоотношений: договор аренды или использование личного имущества в служебных целях.

Согласно ст. 577 ГК¹ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется:

1. Предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, являются его собственностью.

Согласно ст. 585 ГК арендатор обязан:

1. Своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату).

Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды.

Договор аренды транспортного средства с экипажем

Согласно п. 1 ст. 603 ГК по договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.

Члены экипажа являются работниками арендодателя. Они подчиняются распоряжениям арендодателя, относящимся к управлению и технической эксплуатации, и распоряжениям арендатора, касающимся коммерческой эксплуатации транспорт­ного средства (п. 2 ст. 606 ГК).

 

Договор аренды транспортного средства без экипажа

По договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации (ст. 613 ГК).

Согласно ст. 106 ТК² работники, использующие свои транспортные средства, оборудование, инструменты и приспособления для нужд нанимателя, имеют право на получение за их износ (амортизацию) компенсации, размер и порядок выплаты которой определяются по договоренности с нанимателем.

Важной особенностью является то, что при использовании работником своего имущества для нужд нанимателя последнее не передается организации в собственность, во владение и (или) пользование, и его использование осуществляется владельцем – работником организации, как для нужд нанимателя, так и для собственных нужд.

 

Выбор вида правоотношений при использовании автомобиля, не принадлежащего организации на праве собственности

При использовании не принадлежащего организации на праве собственности автомобиля следует выбрать вид правоотношений.

Вариант 1. Аренда транспортного средства без экипажа либо аренда (фрахтование на время) транспортного средства с экипажем – соответствующим договором аренды. В этом случае в договоре должна быть предусмотрена арендная плата.

Вариант 2. Использование работником для нужд организации собственного автомобиля (работник сам управляет данным автомобилем) – трудовым договором, дополнительным соглашением к трудовому договору. В этом случае может выплачиваться компенсация за износ (амортизацию) автомобиля. Арендной платы при таком типе правоотношений быть не может, поскольку отсутствует договор аренды.

 

Бухгалтерский учет основных средств (автомобиля), полученных в безвозмездное пользование, в аренду

Пунктом 13 Инструкции № 26³ предусмотрено, что основные средства, полученные в безвозмезд­ное пользование, в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга) в соответствии с законодательством) учитываются на забалансовом сч. 001 «Арендованные основные средства».

Пунктом 79 Инструкции № 50⁴ предусмотрено, что забалансовый сч. 001 «Арендованные основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, полученных в аренду, в безвозмездное пользование. Основные средства учитываются на забалансовом сч. 001 «Арендованные основные средства» по стоимости, указанной в договорах аренды, безвозмездного пользования.

Аналитический учет по забалансовому сч. 001 «Арендованные основные средства» ведется по арендодателям, ссудодателям и отдельным объектам основных средств.

 

Бухгалтерский учет личного автомобиля, используемого в служебных целях

Бухгалтерский учет личного автомобиля, используемого в служебных целях, не ведут, так как он фактически не передается организации в собственность, во владение либо пользование.

Автомобиль используется в служебных целях

Бухгалтерский учет компенсации за износ (амор­тизацию) автомобиля:

Вид деятельности организации	Счета затрат	Определение финансового результата
Промышленная и иная производственная деятельность	условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией,  сч. 26 "Общехозяйственные затраты"	списываются в полной сумме в дебет сч. 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсч. 90-5 "Управленческие расходы") ( п. 10 Инструкции № 102) (5)
Торговая, торгово-производственная деятельность	сч. 44 "Расходы на реализацию"

Начисленную компенсацию за износ (амортизацию) автомобиля следует отразить:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные затраты»,

сч. 44 «Расходы на реализацию»;

К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Справочно: сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» используют для обобщения информации о расчетах с работниками, кроме расчетов по оплате труда, расчетов по выплате работникам дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации, расчетов с подотчетными лицами (п. 57 Инструкции № 50).

 

Удержания у физического лица дохода, начисленного от начисленной компенсации за износ личного автомобиля

Подоходный налог

При выплате доходов физическим лицам в виде компенсации за износ личного автомобиля работника организации задаются вопросом: облагается ли она подоходным налогом?

Согласно подп. 1.1 ст. 196 НК⁶, объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в РБ и (или) от источников за пределами РБ, – для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами РБ в соответствии со ст. 17 НК.

Освобождаются от подоходного налога с физических лиц все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совмина компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих плательщику) (п. 4 ст. 208 НК).

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Необходимо отметить, что при определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Если из дохода плательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую базу подоходного налога с физических лиц (п. 1 ст. 199 НК).

Налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (п. 2 ст. 199 НК).

При определении размера налоговой базы в соответствии с п.п. 3–5 ст. 199 НК плательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов в размере 110 бел. руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 665 бел. руб. в месяц (подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК).

Установленные в ст. 209 НК стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику налоговым агентом, являющимся для него местом основной работы (службы, учебы) (п. 2 ст. 209 НК).

На основании вышеизложенного, например, ком­пенсация за использование транспортного сред­ства (автомобиля) в служебных целях включается в совокупный доход работника для определения возможности применения стандартных налоговых вычетов в соответствии с подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК.

Допускаемые ошибки

Организации часто не учитывают данный момент и излишне предоставляют работникам стан­дартные налоговые вычеты.

При этом для целей определения налоговой базы подоходного налога не имеет значения, на каком счете бухгалтерского учета отражено начисление дохода работнику.

Обязательные страховые взносы в ФСЗН Минтруда и соцзащиты (далее – взносы в Фонд) и страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее – взносы в Белгосстрах)

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем выплат , на которые не начисляются обязательные страховые взносы в бюджет фонда, утверждаемым Советом Министров Рес­публики Беларусь, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (ст. 2 Закона 138-XIII⁷).

 Пунктом 2 Положения № 1297⁸ установлено, что объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее – застрахованные лица), по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем выплат № 115⁹.

В п. 3 Перечня № 115 включены компенсации в целях возмещения работникам затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, предусмотренные в главе 9 ТК (в т.ч. согласно ст. 106 ТК).

 

Особенности учета расходов на ГСМ

В организации работники используют в служебных целях личные легковые автомобили и списывают топливо в пределах лимита, установленного руководителем, на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли. Сверх доведенного лимита расходы на топливо относятся на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» и не учитываются при налогообложении прибыли. Документальное оформление использованного топлива не производится. Правомерен такой подход?

Такой подход неправомерен.

В 2019 г. следует учитывать, что затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухучета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухучета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством.

К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:

– затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

– нормируемые затраты (п. 1 ст. 169 НК).

К нормируемым затратам относятся затраты на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством.

При отсутствии норм для механических тран­спортных средств затраты принимаются в пределах норм расхода топлива, установленных заводом-изготовителем, а при отсутствии таковых – в пределах норм, установленных руководителем организации. Нормы, установленные руководителем организации, действуют до момента утверждения нормативным правовым актом в установленном порядке норм для соответствующего механического транспортного средства, если иное не определено законодательством. При отсутствии установленных норм расхода топливно-энергетических ресурсов затраты на оплату их стоимости признаются сверхнормативными (подп. 1.2 п. 1 ст. 171 НК).

Нормы расхода топлива на механические транс­портные средства, суда, машины, механизмы и оборудование (нормы расхода топлива) установлены постановлением № 3¹⁰.

Согласно п. 7 Инструкции № 141¹¹ в случае отсутствия установленной нормы расхода топлива до ее установления учет расхода топлива при эксплуатации механического транспортного средства, машины, механизма и оборудования в РБ производится по временной норме на срок не более шести месяцев.

В случае отсутствия контрольного расхода топ­лива, установленного заводом-изготовителем, временная норма расхода топлива при эксплуатации механического транспортного средства, машины, механизма и оборудования устанавливается руководителем организации или индивидуальным предпринимателем.

При учете расходов на ГСМ при использовании личного автомобиля в служебных целях необходимо учитывать следующее.

Письмом МНС № 2-2-9/1632¹² разъяснено, что, если расходы организации связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, не поименованы в НК, как не учитываемые, и не являются внереализационными, могут быть включены в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.

1) соглашение между организацией и ее работником по использованию им своего транспортного средства для нужд организации-нанимателя оформлено документами, определяющими в т.ч. порядок несения расходов на содержание и эксплуатацию транспортного средства;

2) документально подтвержден факт использования транспортного средства для нужд нанимателя, а не для нужд его владельца-работника;

3) наличие связи использования работником своего транспортного средства для нужд нанимателя, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав организацией-нанимателем.

Согласно Письму № 2-2-23/637¹³ факт использования транспортного средства для нужд нанимателя, а не для нужд его владельца-работника, должен быть подтвержден документально, т.е., согласно Закону № 57-З¹⁴, каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (ПУД).

Для этого ПУД, если иное не установлено Президентом, должны содержать следующие сведения:

– наименование документа, дату составления;

– наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя (ИП), являющегося участником хозяйственной операции;

– содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;

– должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи (ст. 10 Закона № 57-З).

ПУД могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными.

Бухгалтерский учет топлива необходимо вести в соответствии с требованиями гл. 4 Инструкции № 133.

Стоимость топлива, фактически израсходованного на эксплуатацию транспортных средств, машин и механизмов, списывается в дебет счетов учета затрат на производство, расходов на реализацию с кредита сч. 10 «Материалы» субсч. «Топливо в баках транспортных средств» в зависимости от направления их использования.

Основанием для списания топлива на затраты производства могут быть:

1. Накопительные ведомости данных путевых листов о фактическом расходе топлива.

2. Карточки учета расхода топлива за отчетный период.

Указанные ведомости или карточки принимаются к бухгалтерскому учету после сверки записей в них с путевыми листами, о чем на ведомостях или карточках работником организации, ведущим оперативный учет топлива, делается соответствующая отметка (п. 83 Инструкции № 133¹⁵).

Расходы на топливо по автотранспорту, ис­пользуемому в предпринимательской деятельности, документально подтвержденные, следует отражать в бухгалтерском учете, на основании норм Инструкции № 102 и Инструкции № 50, следующим образом:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные затраты»,

сч. 44 «Расходы на реализацию» и др.;

К-т сч. 10 «Материалы» и др.

Однако производственный характер расходов на топливо нужно подтвердить документально. Установление лимитов не означает, что расходы произведены в производственных целях. Следовательно, если документального подтверждения производственного характера расходов на топливо нет, понесенные расходы не могут быть отнесены на счета учета затрат и не могут быть учтены при налогообложении прибыли (п.п. 55, 57 Инструкции № 50, п. 13 Инструкции № 102, ст.ст. 170, 171, 173 НК).

 

Ремонт личных автомобилей работников

Возмещение затрат на ремонт личных автомобилей работников, используемых для нужд нанимателя, в ст. 106 ТК не предусмотрено.

Так как автомобили фактически не передаются организации в собственность, во владение либо пользование, расходы по ремонту личных автомобилей работников не относятся на затраты либо внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли (подп. 1.1 п. 1 ст. 173 НК).

Следует обратить внимание, что изложенный в Письме № 2-2-9/1632 порядок отнесения на затраты организации, учитываемые при налогообложении, расходов на приобретение ГСМ для эксплуатации транспортного средства, используемого ее работником для нужд этой организации, может быть применен и в отношении расходов на техническое обслуживание и ремонт такого транспорт­ного средства и только в той части, которая непосредственно связана с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав организацией.

В то же время в подавляющем большинстве случаев применить такой порядок в отношении расходов на ремонт транспортных средств работников не представляется возможным, поскольку при использовании работником своего транспортного средства для нужд нанимателя оно не передается организации в собственность, владение и (или) пользование, и его использование осуществляется владельцем – работником организации как для нужд нанимателя, так и для собственных нужд.

По мнению автора, при отнесении расходов на ремонт такого транспортного средства в состав затрат для целей налогообложения прибыли существует большая вероятность их непринятия в качестве таковых контролирующими органами. В случае необходимости организация и ее работники могут пересматривать размер компенсации, установленный в соответствии со ст. 106 ТК.

При отражении данных расходов, если они имели место, в бухучете следует учитывать нормы Инструкции № 102 и Инструкции № 50.

Согласно п. 13 Инструкции № 102 в состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на сч. 90 (субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включают в т.ч.:

– материальную помощь работникам организации;

– другие доходы и расходы по текущей деятельности.

Исчисление налогов и отчислений от доходов работников следует производить в установленном законодательством порядке.

При использовании арендованных легковых автомобилей при учете ГСМ применяются подходы, аналогичные использованию личных легковых автомобилей в служебных целях (при условии осуществления таких расходов за счет арендатора в соответствии с условиями договора аренды).

 

Автомобиль арендуется

Ремонт арендованных автомобилей

Статьей 615 ГК предусмотрено, что арендатор в течение всего срока договора аренды транспорт­ного средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспорт­ного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта.

Согласно ст. 603 ГК арендодатель в течение всего срока договора аренды транспортного средства с экипажем обязан поддерживать надлежащее состояние сданного в аренду транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта и предоставление необходимых принадлежностей.

Пунктом 20 Инструкции № 26 предусмотрено, что фактические затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены.

 

Затраты на ремонт арендованных основных средств (аренда транспортного средства без экипажа)

Таким образом, затраты на ремонт арендованных основных средств, производимые в соответствии с законодательством за счет средств арендатора (аренда транспортного средства без экипажа), включают в себестоимость продукции (работ, услуг) и с учетом норм Инструкции № 50 в бухгалтерском учете отражают:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные затраты»,

сч. 44 «Расходы на реализацию» и др.;

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Затраты на ремонт арендованных основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, производимые в соответствии с законодательством за счет средств арендатора (аренда транспортного средства без экипажа), учитываются в составе затрат при налогообложении прибыли (ст.ст. 169, 170 и 173 НК).

 

Затраты на ремонт арендованных основных средств (аренда транспортного средства с экипажем)

Затраты на ремонт арендованных основных средств при аренде транспортного средства с экипажем не могут быть учтены при налогообложении прибыли.

 В случае их осуществления в бухгалтерском учете они будут отражаться в бухучете организации исходя из норм п. 13 Инструкции № 102:

 Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»;

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

и не учитываться при налогообложении прибыли (ст. 173 НК).

 

Удержания у физического лица от дохода, полученного от начисленной арендной платы

Подоходный налог

К доходам, полученным от источников в РБ, относятся доходы, полученные от сдачи в аренду (передачи в финансовую аренду (лизинг)) или иного использования имущества, находящегося на территории РБ, включая стоимость улучшения имущества, находившегося в пользовании других лиц и возвращенного его собственнику (подп. 1.4 ст. 197 НК).

Таким образом, рассматриваемые выплаты облагаются подоходным налогом. Сумма удержанного у физического лица подоходного налога от начисленной арендной платы отражается в бухгалтерском учете записью:

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Обязательные страховые взносы в Фонд и Белгосстрах

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона № 3563-XII^{16 обязательному государственному социальному страхованию подлежат} граждане, работающие по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых является оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных бюро, адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность индивидуально либо на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм, а также физические лица, являющиеся собственниками имущества (участниками, членами, учредителями) юридических лиц и выполняющие функции руководителей этих юридических лиц.

Обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат жизнь и здоровье граждан:

 – работающих на основании трудовых договоров (контрактов);

 – являющихся лицами, назначенными на высшие государственные должности, депутатами Палаты представителей Национального собрания РБ, членами Совета Республики Нацио­нального собрания РБ, осуществляющими свои пол­номочия на профессиональной основе, председателями местных Советов депутатов, а также судьями;

 – работающих на основании гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг или создание объектов интеллектуальной собственности, в местах, предоставленных страхователем;

 – выполняющих оплачиваемые работы на основе членства (участия) в организациях любых организационно-правовых форм;

 – являющихся главами крестьянских (фермерских) хозяйств, а также руководителями организаций – единственными собственниками их имущества;

 – являющихся в соответствии со ст. 30 Кодекса об образовании обучающимися (за исключением курсантов и слушателей) и привлекаемых к работам в организациях в период прохождения практики, производственного обучения, стажировки, а также являющихся клиническими ординаторами;

 – содержащихся в организациях уголовно-­ис­полнительной системы, находящихся в лечебно-трудовых профилакториях и привлекаемых к выполнению оплачиваемых работ (п. 272 Положения 530¹⁷.

---

¹Гражданский кодекс РБ (далее – ГК).

²Трудовой кодекс РБ.

³Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26).

⁴Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).

⁵Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).

⁶Налоговый кодекс (далее – НК).

⁷Закон РБ «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» от 29.02.1996 № 138-XIII.

⁸Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчаст­ных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совмина РБ от 10.10.2003 № 1297.

⁹Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утв. постановлением Совмина от 25 января 1999 г. № 115 (далее – Перечень № 115).

¹⁰Постановление Минтранса «Об установлении норм расхода топлива в области транспортной деятельности и признании утративших силу некоторых нормативных правовых актов Минтранса» от 06.01.2012 № 3.

¹¹Инструкция о порядке применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования, утв. постановлением Минтранса от 31.12.2008 № 141.

¹²Письмо МНС РБ «О затратах, учитываемых при налогообложении» от 12.09.2011 № 2-2-9/1632  (далее – Письмо № 2-2-9/1632).

¹³Письмо МНС РБ  «О некоторых вопросах исчисления и уплаты налога на прибыль» от 27.03.2012 № 2-2-23/637.

¹⁴Закон «О бухгалтерском учете и отчетности» от 12.07.2013 № 57-З (далее – Закон № 57-З).

¹⁵Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133).

¹⁶Закон РБ «Об основах государственного социального страхования» от 31.01.1995 № 3563-XII.

¹⁷Положения о страховой деятельности в РБ, утв. Указом Президента РБ от 25.08.2006 № 530.

¹⁸Заключение Конституционного Суда РБ от 07.02.2002 № З-137/2002 «О соответствии Конституции РБ Инструкции о порядке формирования ставок арендной платы юридическими лицами негосударственной формы собственности при сдаче в аренду нежилых зданий (помещений)».