Амортизация сезонно используемых основных средств

– Д-т сч. 26 «Общехозяйственные затраты» – К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»,

а в месяцах, в которых газонокосилки не ис­пользуются (январь–март 2018 г. и октябрь– декабрь 2018 г.), относила в состав прочих расходов по текущей деятельности, не учитываемых при налогообложении прибыли:

 – Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» – К-т сч. 02.

Верно ли отражается амортизация?

Неверно.

Объектами начисления амортизации являются числящиеся на бухгалтерском учете (кроме числящихся на забалансовых счетах) организации (в учете у ИП) основные средства и нематериальные активы, как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставленные организацией во временное владение и/или пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений в материальные активы, в т.ч. инвестиционной недвижимости (п. 11 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6)).

Месячная норма (сумма) амортизации при линейном и нелинейном способах ее начисления составляет 1/12 ее годовой нормы (суммы) с месяца начала начисления амортизации, за исключением объектов, эксплуатация которых носит сезонный характер.

При сезонном использовании амортизируемых объектов месячные нормы (месячные суммы) амортизационных отчислений рассчитываются исходя из годовой нормы амортизации (или годовой суммы амортизационных отчислений), длительности срока эксплуатации объекта в течение года в месяцах и утверждаются комиссией.

Выбор варианта расчета амортизации (исходя из месячной нормы или суммы) закрепляется учетной политикой организации. В течение отчетного года выбранный вариант расчета амортизации пере­смотру не подлежит. Норма амортизации рассчитывается в процентах с двумя знаками после запятой, а при компьютерной обработке информации – не менее чем с шестью знаками после запятой.

При сезонном использовании амортизируемых объектов в предпринимательской деятельности годовая сумма амортизационных отчислений включается в затраты на производство и расходы на реализацию, прочие расходы по текущей деятельности, прочие расходы за период эксплуатации данного объекта в году (п.п. 29–32 Ин­струкции № 37/18/6).

В соответствии с перечнем функций комиссии по проведению амортизационной политики (приложение 1 к Инструкции № 37/18/6) распределение месячных норм (сумм) амортизационных отчислений на протяжении года при сезонном характере работы организации исходя из годовой нормы (суммы) амортизации и длительности срока (количества месяцев) эксплуатации в течение года, утверждение сезонных месячных норм осуществляет комиссия организации по проведению амортизационной политики.

Для целей налогообложения прибыли следует учитывать, что, согласно ст. 130 Налогового кодекса, в редакции, действовавшей в 2018 г. (далее – НК), затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

Затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг) признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, а также корректировок, определенных с учетом положений ст. 30-1 НК. Такие затраты отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) с учетом следующих особенностей:

– отражаются амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации. Основные средства, находящиеся в простое (в т.ч. в связи с проведением ремонта) продолжительностью до трех месяцев, запасе, приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации.

Организации необходимо внести исправления в данные бухгалтерского и налогового учета.

Исправления в данные бухгалтерского учета вносятся в соответствии с требованиями Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80 (далее – Национальный стандарт № 80).

Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная после его окончания, но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется в декабре отчетного года дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п. 11 Национального стандарта № 80).

Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством РБ для первичных учетных документов (п. 9 Национального стандарта № 80).

Пример. Газонокосилка используется производственной организацией с апреля по сен­тябрь (6 месяцев в году). Годовая сумма амор­тизации газонокосилки – 2400 руб.

Сумма амортизации в месяц – 400 руб. (2400 руб. / 6 мес.).

Ежемесячная сумма амортизации в размере 400 руб. на расходы организации должна списываться в мае, июне, июле, августе и сен­тябре 2018 г. записью:

– Д-т сч. 26 – К-т сч. 02 и учитываться при налогообложении прибыли.

Организация с января по декабрь 2018 года списывала ежемесячно сумму амортизации газонокосилки в размере 200 руб. (2400 руб. / 12) в следующем порядке:

Ошибка обнаружена в январе 2019 г. до даты утверждения бухгалтерской отчетности за 2018 г.

В декабре 2018 г. в бухгалтерском учете организации необходимо отразить:

Уточнения в налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль вносятся в порядке, установленном п. 6 ст. 40 НК (в редакции, действующей в 2019 г.).