Алкоголь в подарок: каковы налоговые последствия и меры ответственности
Руководитель компании купил в магазине алкогольную продукцию с целью передачи деловым партнерам и сотрудникам в качестве подарка к празднику, например, к 23 февраля.
Оплата произведена с корпоративной карточки, в бухгалтерию предоставлены товарный и кассовый чеки.
Справочно: законодательство не содержит определения «спиртные напитки». При этом к спиртным относятся следующие напитки:
– алкогольные с объемной долей этилового спирта от 7% и более (например, водка, вино, ликеро-водочные изделия, шампанское, коньяк, самогон и пр.) (абз. 4 ст. 2 Закона от 27.08.2008 № 429-З «О государственном регулировании производства и оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта» (далее – Закон № 429-З), подстрочное примечание к абз. 4 подп. 2.9 п. 2 приложения 10 к НК);
– слабоалкогольные – от 0,5 до 7% этилового спирта, за исключением кисломолочных напитков, кваса и пива (например, сидр, сбитень, медовуха, некоторые коктейли) (абз. 10 ст. 1.3 КоАП);
– пиво.
Рассмотрим возможные последствия совершенной покупки, в т.ч. какие налоги необходимо уплатить.
Нормы законодательства
Исходя из политики государства, направленной на обеспечение здоровых и безопасных условий труда, формирование правопослушного поведения, здорового образа жизни, навыков по обеспечению личной и имущественной безопасности граждан, приобретение и использование алкоголя в деятельности организаций недопустимо (Директива от 11.03.2004 № 1 «О мерах по укреплению общественной безопасности и дисциплины» (далее – Директива № 1)).
Распитие спиртных напитков в рабочее время или по месту работы является грубым нарушением трудовой дисциплины (Директива № 1).
Употребление алкогольных напитков не является обязательным условием ведения бизнеса, не способствует проведению официальных встреч в виде деловых обедов и ужинов и противоречит положениям подп. 1.4 п. 1 Директивы № 1 (однозначная позиция МНС).
Желание многих руководителей «осчастливить» коллег, партнеров и иных лиц подарком в виде алкоголя также пресекается на уровне Директивы № 1.
Существуют и иные нормативные акты, регулирующие отношения в области производства и оборота алкогольной продукции, запрещающие подобное использование алкоголя, в частности, Закон № 429-З.
В РБ запрещается безвозмездная реализация алкогольных напитков в случае (подп. 1.17 ст. 11 Закона № 429-З):
– передачи алкогольных напитков в качестве оплаты труда работников, в т.ч. в виде премий;
– бесплатного (безвозмездного) распространения юридическими лицами и ИП алкогольных напитков, за исключением дегустаций, проводимых в маркетинговых целях;
– организации и проведения конкурсов, лотерей, игр, иных игровых, рекламных, культурных, образовательных и спортивных мероприятий, пари в целях стимулирования реализации алкогольных напитков;
– предоставления более 5 л алкогольных напитков в качестве призов (подарков) при проведении конкурсов, лотерей, игр, иных игровых, рекламных, культурных, образовательных и спортивных мероприятий, пари независимо от количества таких призов (подарков) в ходе одного мероприятия, пари.
Аналогичные нормы изложены в п. 2 ст. 17 Закона от 10.05.2007 № 225-З «О рекламе».
Исключение: безвозмездная передача алкогольной продукции возможна в виде выдачи призов при организации конкурсов, лотерей, игр, иных игровых, рекламных, культурных, образовательных и спортивных мероприятий, пари, но не более 5 л в ходе одного мероприятия, проводимого в рамках маркетинговой акции по рекламированию своей алкогольной продукции, организациями, имеющими лицензии (разрешения) на производство алкогольной продукции, ее оптовую торговлю и хранение, розничную торговлю (Указ от 01.09.2010 № 450 «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее – Указ № 450)).
Если нарушен установленный запрет на безвозмездную передачу алкоголя, то данный факт не освобождает от обязанности оформления первичных учетных документов в соответствии с требованиями законодательства (Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).
При получении подарков каждый работник либо иное лицо, не являющееся работником, ставит свою подпись в ведомости выдачи подарков. На основании заполненной ведомости составляется акт на списание подарков, который передается в бухгалтерию.
На основании полученных документов бухгалтерия списывает подарки и исчисляет необходимые налоги.
Подоходный налог
Для физических лиц получение подарков в виде алкоголя расценивается как доход, полученный в натуральной форме с налогообложением подоходным налогом по ставке 13% (ст. 200 НК).
Налоговой базой является стоимость (с учетом НДС и акцизов для подакцизных товаров) этих товаров, исчисленная исходя из регулируемых цен (тарифов) (п. 1 ст. 200 НК).
При этом можно применить льготы в соответствии с п. 23 ст. 208 НК в размерах, установленных на 2020 год Указом от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении».
Если подарки получены работниками, то подоходный налог удерживается в совокупности со всеми доходами, начисленными за месяц, с учетом льготы в размере 2115 руб. в год.
Если подарки получены физическими лицами, не являющимися работниками организации, то подоходный налог исчисляется с учетом льготы в размере 140 руб. в год на каждое физическое лицо.
При невозможности удержать подоходный налог (отсутствие выплат в денежной форме) организация обязана в течение 30 дней со дня вручения подарка направить в налоговый орган по месту постановки на учет плательщика и самому плательщику (физлицу) сообщение о невозможности удержания подоходного налога (п. 5 ст. 216 НК).
Физлицо самостоятельно уплатит подоходный налог на основании извещения, полученного от налогового органа. Если организация уплатила подоходный налог за счет собственных средств, то она сможет вернуть (зачесть) налог в общеустановленном порядке после получения сообщения от налогового органа об уплате плательщиком этого налога.
Если подарки вручаются физлицам, не признаваемым налоговыми резидентами РБ, то подоходный налог исчисляется за счет собственных средств организации (п. 7 ст. 216 НК), при этом организация подает сведения о выплаченных доходах в налоговый орган до 1 апреля года, следующего за годом вручения подарков (п. 8 ст. 216 НК).
Отчисления в ФСЗН и Белгосстрах
Стоимость подарков, переданных работникам, является объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах.
В организации должны вестись документы обо всех полученных доходах работников организации для правильного определения суммы обязательных страховых взносов.
Плательщики обязаны вести учет начисленных и перечисленных обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в бюджет Фонда, а также расходов, производимых за счет средств бюджета Фонда (п. 26 Положения об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения РБ, утв. Указом от 16.01.2009 № 40).
Подарки, переданные иным лицам, не являющимся работниками организации или выполняющим работы, оказывающим услуги по гражданско-правовым договорам, не являются объектом налогообложения обязательными страховыми взносами (п. 2 Закона № 138-XIII).
НДС
Для целей НДС операции по безвозмездной передаче подарков включаются в обороты по реализации (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 115 НК).
В отношении приобретенных подарков налоговая база определяется как стоимость их приобретения (без НДС) (п. 14 ст. 120 НК).
К таким оборотам применяется та же ставка НДС, которая применялась бы, если бы это имущество было реализовано (20 или 10%) (подп. 1.13 п. 1, подп. 2.3 п. 2, подп. 3.4 п. 3 ст. 122 НК).
Исчисление НДС при безвозмездной передаче имущества, приобретенного по расчетной ставке, производится по этой же ставке (п. 5 ст. 128 НК, подп. 15.6 Инструкции об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей, утв. постановлением МНС от 03.01.2019 № 2).
На все суммы НДС, исчисленные по оборотам по возмездной и безвозмездной передаче товаров работникам за отчетный период, создается и направляется на портал один итоговый ЭСЧФ без выставления покупателям (подп. 8.8 п. 8 ст. 131, п. 2 ст. 127 НК, п. 39 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утв. постановлением МНС от 25.04.2016 № 15 (далее – Инструкция № 15)).
По товарам, приобретенным организацией в качестве подарков, налоговые вычеты по НДС производятся в общеустановленном порядке (п.п. 1, 3, 5, 6 ст. 132 НК).
Налог на прибыль
При налогообложении прибыли вручение работникам подарков рассматривается как безвозмездная передача.
Безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты (п. 1 ст. 31 НК).
Не включается в выручку стоимость безвозмездно переданных подарков, включая затраты на их безвозмездную передачу (ч. 2 п. 1 ст. 168 НК).
Не включаются в затраты стоимость приобретения передаваемых подарков, затраты на их безвозмездную передачу и НДС, исчисленный по этой передаче (подп. 1.19 п. 1 ст. 173 НК).
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные от стоимости подарков, врученных работникам, включаются в состав внереализационных расходов (подп. 3.34 п. 3 ст. 175, подп. 2.5 п. 2 ст. 170 НК).
Меры административной ответственности
За незаконное распространение спиртных напитков, в частности, за выдачу подарков в нарушение установленного порядка, на руководителя организации может быть наложен штраф в размере от 50 до 100 базовых величин (п. 2 ст. 12.26 КоАП).
За хранение алкогольной продукции без специального разрешения (лицензии) в нарушение Указа № 450 предусмотрен штраф по ч. 1. ст. 12.17 КоАП:
– на должностное лицо в размере от 10 до 50 базовых величин;
– на юридическое лицо – до 500 базовых величин.
Отсутствие документов о списании приобретенного алкоголя, списка лиц, ответственных за приобретение, и/или лиц, являющихся получателями алкоголя, не снимает ответственности за нарушение порядка оборота алкогольной продукции на территории РБ.
Чаще всего ответственным признается руководитель организации.
При этом в каждом конкретном случае контролирующие органы принимают решение исходя из информации, имеющейся в предоставленных документах, и пояснений ответственных лиц.
* * *
В таком случае у организации не возникает негативных последствий в виде штрафов в соответствии с КоАП.
При этом необходимо обеспечить учет и выдачу сертификатов, т.к. безвозмездная передача сертификата является доходом физического лица с вышеуказанным налогообложением (подоходный налог, ФСЗН и Белгосстрах для работников).
Оборот по НДС в данном случае не возникает (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 115, подп. 16.1 п. 1 ст. 120 НК, вопрос 5 письма МНС от 30.09.2011 № 2-1-10/10544 «О налоге на добавленную стоимость»).
Алкоголь в составе представительских расходов с точки зрения Налогового кодекса
