Подоходный налог и азартные игры

1. Выигрыш физического лица в игре тотализатора (юридическое лицо РБ) в марте 2016 г. составил 2 000 000 Br. При этом размер ставки, сделанной этим физическим лицом на прогноз результата события, составил 3 000 000 Br.

Является ли указанный выигрыш доходом, подлежащим обложению подоходным налогом, и если да, то кто должен удержать этот налог?

Да, является. Подоходный налог должен удержать налоговый агент (юридическое лицо).

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 156 НК). В соответствии с п. 4¹ ст. 156 НК для доходов в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок), полученных физическими лицами от организаторов азартных игр – юридических лиц РБ, налоговая база подоходного налога определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст.ст. 164–166 НК, и освобождение от подоходного налога, предусмотренное ч. 1 подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, не применяются.

Таким образом, налоговая база определяется без учета сумм сделанных ставок, т.е. фактически получаемые выигрыши могут быть меньше сделанных ставок.

Ставка подоходного налога в отношении доходов в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок), полученных физическими лицами от организаторов азартных игр – юридических лиц РБ, установлена в размере 4% (п. 5 ст. 173 НК).

С учетом изложенного в рассматриваемой ситуации размер облагаемого дохода составит 2 000 000 Br, подоходный налог с которого составит 80 000 Br (2 000 000 х 4% / 100%). При этом к выплате физическому лицу под­лежит 1 920 000 Br (2 000 000 – 80 000).

Согласно ч. 2 п. 9 ст. 175 НК налоговые агенты – организаторы азартных игр обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога с физических лиц не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором выплачены (в т.ч. зачислены электронные деньги в электронный кошелек) физическим лицам доходы в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок).

Таким образом, тотализатор как налоговый агент при выплате указанного выигрыша в марте 2016 г. обязан не позднее 22.04.2016 г. перечислить в бюджет сумму исчисленного и удержанного подоходного налога.

2. Физическое лицо для игры в казино (юридическое лицо РБ) в марте 2016 г. приобрело у него 20 фишек на сумму 2 000 000 Br. После игры физическое лицо обратилось в казино за получением стоимости 6 несыгравших фишек (600 000 Br).

Является ли сумма несыгравших ставок, подлежащая выплате физическому лицу, доходом, облагаемым подоходным налогом? Если да, как удерживается этот налог?

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 156 НК). В соответствии с п. 4¹ ст. 156 НК для доходов в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок), полученных физическими лицами от организаторов азартных игр – юридических лиц РБ, налоговая база подоходного налога определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст.ст. 164–166 НК, и освобождение от подоходного налога, предусмотренное ч. 1 подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, не применяются.

Таким образом, налоговая база определяется без учета сумм сделанных ставок, т.е. фактически получаемые выигрыши (возвращенные несыгравшие ставки) могут быть меньше сделанных ставок либо равны сумме несыгравших ставок.

Ставка подоходного налога в отношении доходов в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок), полученных физическими лицами от организаторов азартных игр – юридических лиц РБ, установлена в размере 4% (п. 5 ст. 173 НК).

С учетом изложенного в рассматриваемой ситуации размер облагаемого подоходным налогом дохода составит 600 000 Br, подоходный налог с которого составит 24 000 Br (600 000 х 4% / 100%). При этом к выплате физическому лицу подлежит 576 000 Br (600 000 – 24 000).

Согласно ч. 2 п. 9 ст. 175 НК налоговые агенты – организаторы азартных игр обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором выплачены (в т.ч. зачислены электронные деньги в электронный кошелек) физическим лицам доходы в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок).

Таким образом, казино как налоговый агент при выплате указанного выигрыша в марте 2016 г. обязано не позднее 22.04.2016 г. перечислить в бюджет сумму исчисленного и удержанного подоходного налога.

Отдел налогообложения "ЭГ"