Затраты по заимствованиям: МСФО 23

Большинство компаний прибегают к привлечению заемных денежных средств для развития бизнеса. Специалисты по составлению финансовой отчетности сталкиваются с вопросами учета затрат по привлеченным займам. Для решения таких вопросов в международной системе учета действует МСФО 23 «Затраты по заимствованиям» (далее – МСФО 23).

Основной принцип МСФО 23 (п. 1 МСФО 23):

• затраты по заимствованиям включаются в первоначальную стоимость квалифицируемого актива, если они непосредственно относятся к приобретению, строительству или производству этого актива;
• прочие затраты по заимствованиям признаются в качестве расходов.

Для правильного применения основного принципа МСФО 23 необходимо получить понимание в отношении следующих вопросов:

• что такое квалифицируемый актив;
• какие затраты по займам можно и/или необходимо капитализировать;
• как капитализируются затраты по займам.

Квалифицируемый актив – это актив, подготовка которого к использованию по назначению или для продажи обязательно требует значительного времени (п. 5 МСФО 23).

Обратите внимание! МСФО 23 не дает определение или руководство к определению «значительного времени».

На практике, если требуется более 1 года на подготовку актива, тогда он будет квалифицируемым.

В зависимости от обстоятельств квалифицируемыми активами могут быть:

• запасы;
• производственные мощности;
• электрогенерирующие мощности;
• нематериальные активы;
• инвестиционная недвижимость;
• плодовые культуры.

Пример 1. В большинстве случаев запасы...