Затраты по заимствованиям: МСФО 23
Большинство компаний прибегают к привлечению заемных денежных средств для развития бизнеса. Специалисты по составлению финансовой отчетности сталкиваются с вопросами учета затрат по привлеченным займам. Для решения таких вопросов в международной системе учета действует МСФО 23 «Затраты по заимствованиям» (далее – МСФО 23).
Основной принцип МСФО 23 (п. 1 МСФО 23):
- затраты по заимствованиям включаются в первоначальную стоимость квалифицируемого актива, если они непосредственно относятся к приобретению, строительству или производству этого актива;
- прочие затраты по заимствованиям признаются в качестве расходов.
Для правильного применения основного принципа МСФО 23 необходимо получить понимание в отношении следующих вопросов:
- что такое квалифицируемый актив;
- какие затраты по займам можно и/или необходимо капитализировать;
- как капитализируются затраты по займам.
Квалифицируемый актив – это актив, подготовка которого к использованию по назначению или для продажи обязательно требует значительного времени (п. 5 МСФО 23).
Обратите внимание! МСФО 23 не дает определение или руководство к определению «значительного времени».
На практике, если требуется более 1 года на подготовку актива, тогда он будет квалифицируемым.
В зависимости от обстоятельств квалифицируемыми активами могут быть:
- запасы;
- производственные мощности;
- электрогенерирующие мощности;
- нематериальные активы;
- инвестиционная недвижимость;
- плодовые культуры.
Пример 1. В большинстве случаев запасы...
