24.04.2020 14 мин на чтение мин

«ЭГ» выпуск №31 (2330) от 24.04.2020

Влияние COVID-19 на бухгалтерский учет и отчетность МСФО

Вниманию общественно значимых организаций, обязанных предоставлять в Минфин годовую отчетность, составленную в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Не позднее 30 июня 2020 г. общественно значимые организации должны представить в Минфин годовую отчетность за 2019 год, составленную в соответствии с МСФО, вместе с аудиторским заключением по этой отчетности, и не позднее 31 июля 2020 г. разместить ее на своем сайте в интернете (ст. 17 Закона № 57-З¹).

С февраля 2020 г. РБ стала участницей мировой цепочки стран, подвергшихся распространению коронавируса (COVID-19).

Практически все компании столкнулись с проблемами, связанными с предотвращением распространения вируса и предпринимаемыми в связи с этим мерами, усложнившими процессы подготовки и аудита отчетности в соответствии с МСФО.

Влияние последствий пандемии на экономику стран неизбежно приведет к необходимости отражения данного факта в финансовой отчетности компаний.

Представленный материал посвящен исследованию ключевых аспектов бухгалтерского учета по МСФО – наиболее распространенных и трудных для решения в сложившейся ситуации при подготовке отчетности, требующих детального анализа и профессионального суждения при принятии решения о наиболее достоверном признании активов и обязательств в отчетности.

Многое зависит от отрасли деятельности компании и финансовой устойчивости ее партнеров. Следует объективно оценить необходимость более детального подхода к анализу оценочных значений и раскрытия в примечаниях к отчетности всех допущений.

Пользователи отчетности должны иметь полное представления о суждениях и допущениях, использованных при составлении отчетности. Из-за существенной неопределенности, связанной с последствиями COVID-19, важно документировать все факты, суждения и допущения, примененные при составлении отчетности.

Поскольку пандемия растет как по масштабам, так и по продолжительности, компании испытывают общий экономический спад, замедление всех процессов, среди которых:

– проблемы с ликвидностью;

– увеличение запасов;

– нехватка сырья;

– сокращение производства из-за снижения спроса;

– увольнение и отпуска сотрудников;

– финансовые трудности партнеров;

– невыполнение условий кредитных соглашений;

– иные мероприятия, в т.ч. проводимые на государственных уровнях.

Данные обстоятельства способствуют негативному влиянию на финансовые результаты компаний.

Организация дистанционной формы работы сотрудников требует также дополнительного внимания, в частности, к обеспечению внутреннего контроля за результатом их работы.

Рассмотрим подробнее ключевые моменты, требующие особого внимания при подготовке отчетности по МСФО в условиях объявленной пандемии (COVID-19).

Необходимо раскрыть в примечаниях к отчетности:

– информацию о выработанных профессиональных суждениях и допущениях;

– сомнения в способности непрерывно продолжать деятельность;

– существенные события, произошедшие после отчетной даты, даже если они не требуют корректировки данных отчетности.

Оценить влияние сложившейся ситуации на:

– обесценение нефинансовых активов;

– балансовую стоимость запасов, необходимость анализа запасов на их обесценение и списание;

– необходимость пересмотра порядка признания и возможного обесценения признанных в качестве активов дополнительных затрат при заключении договора с покупателем и затрат, понесенных при выполнении условий договора;

– создание резерва под ожидаемые кредитные убытки торговой дебиторской задолженности;

– необходимость пересмотра оценки справедливой стоимости активов и обязательств, основанной на ненаблюдаемых данных;

– признание выручки по контрактам с покупателями;

– необходимость переоценки вероятности возмещения отложенных налоговых активов;

– нарушение условий кредитных соглашений, как результат – изменение классификации обязательств в отчетности.

Раскрытия в примечаниях к отчетности

Существенные профессиональные суждения и допущения

Требование МСФО

Влияние COVID-19 на бухгалтерский учет и отчетность

Пункт 122 МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»

Предприятие должно раскрыть информацию о профессиональных суждениях, которые были выработаны руководством в процессе применения учетной политики и которые оказывают наиболее значительное влияние на суммы, признанные в финансовой отчетности.

Пункт 125 МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»

Предприятие должно раскрыть информацию о допущениях, касающихся будущего, и прочих основных источниках неопределенности расчетных оценок на конец отчетного периода, которые заключают в себе значительный риск возникновения необходимости вносить существенные корректировки в балансовую стоимость активов и обязательств в следующем финансовом году

Соответствующие последствиям COVID-19 суждения и допущения, которые были выработаны руководством в процессе применения учетной политики и которые с большой долей вероятности могут привести к существенным корректировкам балансовой стоимости активов и обязательств в течении следующего финансового года, раскрываемые в примечаниях к отчетности, могут включать:

ключевые допущения, используемые при проведении тестов на обесценение нефинансовых активов;
наличие, объем и сроки источников денежных средств;
ключевые допущения, использованные при определении сумм резервов (например, резервов под ожидаемые кредитные убытки по дебиторской задолженности, резервы на обесценение нефинансовых активов);
ключевые допущения, использованные при оценке оценочных обязательств (например, обязательства по ликвидации основных средств и восстановлению окружающей среды);
ключевые суждения и допущения, использованные при оценке справедливой стоимости финансовых инструментов;
оценку руководства, применяемую при определении наличия контроля и порядка отражения инвестиций в дочерние компании в консолидированной отчетности группы;
возмещаемость выданных займов;
интерпретации налогового законодательства;
оценку сроков использования основных средств;
оценку обязательств пенсионной программы, вознаграждений при выходе на пенсию.

Для понимания пользователей отчетности источников неопределенности расчетных оценок и допущений, касающихся будущего, дополнительно может быть раскрыта следующая информация:

доступность и степень поддержки объявленных мер государственной поддержки (если применимо);
соблюдение кредитных соглашений или последствия от невыполнения условий этих соглашений;
продолжительность мер социального дистанцирования, дистанционной формы работы и их потенциальное влияние

Непрерывность деятельности

Требование МСФО

Влияние COVID-19 на бухгалтерский учет и отчетность

Пункт 25 МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»

При подготовке финансовой отчетности руководство должно оценить способность предприятия продолжать свою деятельность.

Финансовая отчетность должна составляться на основе допущения о непрерывности деятельности, за исключением случаев, когда руководство намеревается ликвидировать предприятие, прекратить его торговую деятельность либо вынуждено действовать подобным образом в силу отсутствия реальных альтернатив.

Если руководство в ходе оценки располагает информацией о существенной неопределенности в отношении событий или условий, которая может вызвать серьезные сомнения в способности предприятия непрерывно осуществлять свою деятельность в дальнейшем, то такая неопределенность должна быть раскрыта в отчетности.

Если финансовая отчетность составляется не на основе допущения о непрерывности деятельности, то этот факт должен быть раскрыт в отчетности вместе с основой, использованной при подготовке финансовой отчетности, а также причиной, по которой предприятие считается неспособным непрерывно продолжать свою деятельность

При проведении оценки способности предприятия продолжать свою деятельность непрерывно необходимо принимать во внимание всю информацию, имеющуюся до даты утверждения руководством отчетности:

все меры и заявления государства, влияющие на способность предприятия действовать;
любые государственные программы помощи, специальные нормативные акты, на которые предприятие может иметь право;
заявления и планы поддержки со стороны акционеров.

Когда руководство знает о существенной неопределенности, которая вызывает сомнение в способности предприятия продолжать свою деятельность в ближайшие 12 месяцев в непрерывном режиме, в примечаниях к отчетности необходимо раскрыть эти неопределенности.

Объяснить:

как и когда может возникнуть эта неопределенность;
как возникновение этой неопределенности повлияет на ресурсы, деятельность и платежеспособность предприятия;
возможны ли и какие ответные меры планируются к применению руководством в случае возникновения этой неопределенности

События после отчетной даты

Требование МСФО

Влияние COVID-19 на бухгалтерский учет и отчетность

Пункт 17 МСФО 10 «События после окончания отчетного периода»

Предприятие должно раскрывать дату утверждения финансовой отчетности к выпуску и наименование органа, утвердившего финансовую отчетность к выпуску.

Пункт 18 МСФО 10 «События после окончания отчетного периода»

Определено, что пользователям важно знать дату утверждения финансовой отчетности к выпуску, поскольку финансовая отчетность не отражает события после этой даты.

Пункт 21 МСФО 10 «События после окончания отчетного периода»

Поясняет, что если некорректирующие события после окончания отчетного периода существенны, их нераскрытие может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности. Соответственно предприятие должно раскрывать следующую информацию по каждой существенной категории некорректирующих событий после окончания отчетного периода: (a) характер события; и (b) расчетную оценку его финансового влияния или заявление о невозможности такой оценки.Примеры некорректирующих событий в приведены.

Пункт 22 МСФО 10 «События после окончания отчетного периода».

События после окончания отчетного периода – это события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые происходят в период между окончанием отчетного периода и датой утверждения финансовой отчетности.

Полное влияние пандемии COVID-19 на экономическую деятельность пока неизвестно, а основные события происходят интенсивно.

Хотя события, происходящие из-за COVID-19, чрезвычайно изменчивы, организации тем не менее должны будут при оценке последующих событий учитывать условия, существовавшие на отчетную дату.

Каждое событие должно быть оценено отдельно, чтобы определить:

является ли оно свидетельством наличия условий, существовавших на отчетную дату (а следовательно, требующих корректировки финансовой отчетности);
отражает ли изменение условий после отчетной даты (и как следствие – не требует корректировки отчетности, но в случае их существенности нуждается в описании в примечаниях к отчетности)