Требования таможни в отношении обеспеченного налогового обязательства
Уточнены особенности предоставления обеспечения исполнения налогового обязательства и установлены формы требований об уплате неисполненных налоговых обязательств. С 27 мая 2021 г. вступило в силу постановление ГТК от 15.05.2021 № 11 «Об изменении постановления Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 19 апреля 2019 г. № 20».
Целью принятия документа является реализация отдельных положений НК, требующих корректировки постановления ГТК от 19.04.2019 № 20 (далее – постановление № 20).
В частности, речь идет о возможности плательщика обеспечить исполнение имеющегося у него неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней (т.е. обеспечить погашение задолженности по уплате таможенных платежей, неуплаченных пеней).
Справочно: налоговым обязательством признается обязанность плательщика при наличии обстоятельств, установленных таможенным законодательством, уплатить налог, сбор (пошлину). Налоговое обязательство, возникшее на основании таможенного законодательства, прекращается его исполнением либо с возникновением обстоятельств, с которыми такое законодательство связывает прекращение налогового обязательства по данному налогу, сбору (пошлине). Под исполнением налогового обязательства понимается уплата причитающихся сумм налога, сбора (пошлины) (п.п. 1 и 4 ст. 41 и п. 1 ст. 42 НК).
Обеспечение исполнения налогового обязательства и (или) уплаты пеней (далее – обеспечение) осуществляется в отношении неисполненного налогового обязательства и (или) неуплаченных пеней по выбору плательщика такими способами, как залог имущества, поручительство и банковская гарантия.
Названное обеспечение предоставляется на срок, указанный в договоре о залоге имущества, договоре поручительства или банковской гарантии, но не более чем на 3 месяца со дня предоставления плательщиком указанных способов (подп. 3.2 п. 3 ст. 54 НК).
На период действия указанных способов обеспечения таможенным органом, осуществляющим взыскание (п. 4 ст. 54 НК):
- не принимаются решения о взыскании таможенных платежей, пеней за счет денежных средств на счетах, электронных денег в электронных кошельках, наличных денежных средств плательщика, наложении ареста на его имущество, приостановлении операций по счетам, электронным кошелькам;
- не проводятся мероприятия по выявлению имущества плательщика, а также его дебиторов.
Таким образом, НК предоставляет возможность плательщику, имеющему неисполненное налоговое обязательство, неуплаченные пени, до уплаты таких платежей обеспечить исполнение обязательства во избежание применения к нему мер принудительного взыскания.
Для реализации данной возможности ст.ст. 58–60 НК в редакции, действующей с 1 января 2021 г., дополнены особенностями предоставления таможенным органам обеспечения в виде залога имущества, поручительства или банковской гарантии. С учетом названных дополнений п. 6 был исключен из ст. 54 НК и, соответственно, исключен п. 1 постановления № 20, реализовавший компетенцию данной нормы НК.
Определено (п. 2 ст. 59 и п. 3 ст. 60 НК), что при неисполнении в установленные сроки налогового обязательства и (или) неуплате пеней, обеспеченных банковской гарантией либо поручительством, таможенным органом направляется поручителю и банку соответственно требование об уплате таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов, пеней. Форму такого требования должен определять ГТК. Поэтому постановление № 20 дополнено формами:
- требования об уплате при неисполнении налогового обязательства и (или) неуплате пеней, обеспеченных поручительством;
- требования об уплате при неисполнении налогового обязательства и (или) неуплате пеней, обеспеченных банковской гарантией.
Указанные требования направляются:
– поручителю – не позднее рабочего дня, следующего за днем истечения срока, указанного в договоре поручительства;
– банку, выдавшему банковскую гарантию, – не позднее даты истечения срока банковской гарантии.
Поручитель в силу положений п. 1 ст. 59 НК обязан выполнить требование таможенного органа путем исполнения налогового обязательства плательщика и (или) уплаты пени. При этом поручитель должен уплатить пени, начисленные за период действия договора поручительства, если плательщик не исполнит налоговое обязательство и (или) не уплатит пени в течение срока, указанного в договоре поручительства. Поручительство прекращается исполнением налогового обязательства и (или) уплатой пеней, обеспеченных поручительством.
При неисполнении поручителем своих обязательств по договору поручительства таможенный орган вправе наложить арест на его имущество в порядке, установленном ст. 57 НК, и взыскать с него неуплаченные (не полностью уплаченные) налог, сбор (пошлину), пени по истечении 5 рабочих дней после направления поручителю требования об уплате. Взыскание может осуществляться за счет денежных средств на счете, электронных денег в электронном кошельке поручителя, за счет его наличных денежных средств либо за счет имущества поручителя (п. 3 ст. 59 НК).
Исходя из положений п. 4 ст. 60 НК требование таможенного органа к банку, выдавшему банковскую гарантию, должно содержать заявление о том, что плательщик не исполнил или исполнил ненадлежащим образом обязанность по уплате налогового обязательства и (или) пеней, а также следующие сведения:
– размер неисполненного налогового обязательства и (или) неуплаченных пеней, обеспеченных банковской гарантией;
– сумму, подлежащую выплате банком.
Обязательство по банковской гарантии подлежит исполнению банком в течение 5 рабочих дней со дня получения им требования об уплате денежных средств по банковской гарантии.
Банк-гарант не вправе отказать в удовлетворении требований по уплате денежных средств по банковской гарантии, за исключением исполнения плательщиком налогового обязательства и (или) уплаты пеней, обеспеченных банковской гарантией. При этом обязательства банка перед таможенным органом ограничиваются уплатой денежной суммы, на которую выдана банковская гарантия.
С учетом данных норм НК сформированы требования об уплате, являющиеся приложением к постановлению № 20.
