Подоходный налог при выходе из состава учредителей
МНС на примере практической ситуации изложил подходы применения норм НК в части налогообложения подоходным налогом доходов, полученных физлицом при выходе из состава участников организации.
Подходы изложены в письме от 15.10.2021 № 3-2-7/02251 «О направлении разъяснения», размещенном на официальном сайте МНС.
Пример.
Гражданин выходит из состава участников ООО «Б».
В соответствии с Соглашением, заключенным 31.05.2021 между выходящим участником и оставшимися участниками ООО «Б» (далее – Соглашение) выплата выходящему гражданину действительной стоимости доли в уставном фонде ООО «Б» заменена выдачей следующего имущества в натуральной форме:
– всех прав заимодавца по договору займа, заключенному ранее между ООО «Б» (займодавец) и ООО «К» (заемщиком), включая права на получение суммы займа (основного долга) и процентов за пользование займом;
– доли ООО «Б» в уставном фонде ООО «Ю»;
По условиям Соглашения моментом передачи перечисленного имущества (перехода прав) от ООО «Б» к выходящему участнику является дата заключения Соглашения, т.е. 31.05.2021.
Подоходный налог
Датой фактического получения гражданином доходов в натуральной форме от ООО «Б» является день заключения Соглашения, т.е. 31.05.2021 (подп. 1.2 и 1.4 п. 1 ст. 213 НК).
ООО «Б», выплатившее (передавшее) 31.05.2021 действительную стоимость доли в виде доходов в натуральной форме (прав заимодавца по договору займа и доли в уставном фонде ООО «Ю»), признается налоговым агентом и обязано в установленном законодательством порядке исчислить, удержать у выходящего участника и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога с таких доходов (ст. 216 НК).
Определение размера дохода, подлежащего налогообложению, осуществляется налоговым агентом (ООО «Б»). Так, налогообложению подлежит доход, полученный гражданином в размере, превышающем сумму его вклада в уставный фонд ООО «Б» или сумму фактически произведенных им расходов на приобретение доли в уставном фонде ООО «Б» (подп. 2.38 п. 2 ст. 196 НК).
При невозможности удержания налоговым агентом подоходного налога по причине отсутствия выплат выходящему участнику в денежной форме, удержание производится в порядке, установленном п. 5 ст. 216 НК.
***
С полной версией письма можно ознакомиться на официальном сайте МНС.