НДС и реализация табачных изделий в 2012 году

В соответствии с Указом Президента от 25.02.2011 № 72 до 1.01.2012 г. регулирование цен на табачные изделия осуществлялось Минэкономики по согласованию с Минторгом. Теперь же, если цены, по которым в новом году реализуются табачные изделия, не являются регулируемыми (фиксированными) розничными, МНС письмом от 9.01.2012 № 2-1-10/28 предлагает при исчислении НДС учитывать следующее.

Согласно п. 3 ст. 98 НК налоговая база НДС при реализации по регулируемым розничным ценам с учетом НДС приобретенных (ввезенных) товаров определяется как положительная разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров.

Исходя из п. 10 ст. 103 НК при изменении порядка исчисления НДС (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется в отношении отгруженных товаров, переданных с момента изменения порядка исчисления НДС.

Следовательно, в отношении табачной продукции, отгруженной с 1.01.2012, порядок определения налоговой базы, установленный п. 3 ст. 98 НК, не применяется. При реализации табачной продукции (в т.ч. из остатков, имевшихся на 1.01.2012) с указанной даты налоговая база определяется в общеустановленном порядке, который изложен в подп. 1.1 п. 1 ст. 98 НК, т.е. исходя из цен (тарифов) на товары с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них НДС.

Порядок вычета НДС по приобретенной (ввезенной) табачной продукции регулируется нормами ст. 107 НК. Так, подп. 19.8 п. 19 ст. 107 НК установлено, что не подлежат вычету суммы НДС, уплаченные (подлежащие уплате) покупателем при приобретении и (или) ввозе товаров, налоговая база при реализации которых определяется покупателем как положительная разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров.

Таким образом, ограничение права вычета НДС действует в отношении тех товаров, реализация которых осуществляется по регулируемым розничным ценам. Соответственно, при реализации с 1.01.2012 табачной продукции по свободным ценам вычет сумм НДС, предъявленных продавцами в первичных учетных документах, осуществляется в общеустановленном порядке без применения вышеуказанных ограничений при выполнении иных условий, установленных ст. 107 НК.

В отношении вычета сумм НДС по табачным изделиям, имевшимся в остатке на 1.01.2012 и реализуемым с указанной даты по свободным ценам, сообщаем следующее.

В случае, если табачная продукция до 1.01.2012 была приобретена у производителя указанной продукции, исчисление НДС которым производится исходя из цены реализации товара, в отношении нереализованных остатков табачных изделий к вычету может быть принята сумма НДС, приходящаяся на полную стоимость приобретенного товара и предъявленная производителем, а положения подп. 19.8 п. 19 ст. 107 НК не применяются, т.к. реализация табачной продукции с указанной даты производится не по регулируемым (розничным) ценам. Вычет НДС осуществляется на основании первичных учетных документов поставщика, в которых указана ставка и сумма НДС (п. 5 ст. 107 НК).

В случае, если у покупателя (например, организации оптовой торговли) в первичных учетных документах на приобретение отсутствуют сведения о сумме и ставке НДС, исчисленной продавцом (производителем), на основании п. 8 ст. 105 НК при составлении актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем, покупатели вправе принять к вычету сумму НДС, исчисленную продавцом исходя из цены реализации товара.

При приобретении табачной продукции до 1.01.2012 у организации, исчислявшей НДС в соответствии с п. 3 ст. 98 НК, т.е. исходя из разницы между ценой реализации и ценой приобретения, и реализации остатков данных табачных изделий в 2012 г. по свободным ценам к вычету могут быть приняты только суммы НДС, исчисленные продавцом из указанной разницы, выделенные либо в первичных учетных документах (п. 5 ст. 107 НК), либо в актах сверки расчетов (п. 8 ст. 105 НК), как указано выше.

Кроме того, в соответствии с подп. 22.2 п. 22 ст. 107 НК плательщики, исчисляющие НДС с учетом особенностей, установленных п. 9 ст. 103 НК, т.е. по расчетной ставке, имеют право самостоятельно выделить для вычета суммы НДС при приобретении товаров по регулируемым розничным ценам.

С учетом изложенного, организации розничной торговли и (или) общепита, исчисляющие НДС по расчетной ставке, осуществив самостоятельное выделение для вычета суммы НДС из цены приобретения товаров по регулируемым розничным ценам, в отношении остатков табачной продукции, имевшихся на 1.01.2012, повторное выделение сумм НДС не производят. С учетом того, что с 1.01.2012 табачная продукция приобретается не по регулируемым розничным ценам самостоятельное выделение НДС в отношении товаров, поступивших указанным плательщикам с 1.01.2012, не производится, а к вычету принимается сумма НДС, предъявленная продавцом.

Отдел налогообложения «Экономической газеты»