НДС и акцизы при ввозе транспортных средств

Минфин и МНС совместным письмом от 16.05.2011 № 05-1-17/460 и № 2-1-9/10261 «О налогообложении» в связи со вступлением в силу с 01.05.2011 Указа Президента от 04.04.2011 № 130 «О внесении изменений и дополнений в некоторые указы Президента Республики Беларусь», которым предусмотрено внесение изменений и дополнений в т.ч. в Указ Президента от 24.11.2005 № 546 «О некоторых вопросах налогообложения товаров, перемещаемых через таможенную границу Республики Беларусь», разъяснили порядок обложения акцизами и НДС при ввозе транспортных средств. В этом письме говорится следующее.

1. В соответствии с подп. 1.1 п. 1 Указа Президента от 24.11.2005 № 546 «О некоторых вопросах налогообложения товаров, перемещаемых через таможенную границу Республики Беларусь» (в редакции, действующей с 1.05.2011 г., далее — Указ № 546) транспортные средства согласно приложению (далее — транспортные средства) освобождаются от акцизов и НДС при ввозе на территорию РБ.

Освобождение от НДС и акцизов согласно Указу № 130 действует в отношении транспортных средств, ввозимых на территорию РБ с 1.05.2011 г.

Необходимо отметить, что по сравнению с ранее действующей редакцией Указа № 546 освобождение от НДС и акцизов применяется в т.ч. и при ввозе транспортных средств согласно приложению (к Указу № 546. — Прим. ред.) с территории РФ. В отношении транспортных средств, не включенных в приложение, освобождение от НДС и акцизов при ввозе на территорию РБ, как и ранее, не применяется.

2. Согласно подп. 1.2 п. 1 Указа № 546 налоговая база для расчета НДС при реализации юридическими лицами и ИП транспортных средств, приобретенных у физических и (или) юридических лиц, в т.ч. за пределами РБ, определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения этих транспортных средств. При этом цена реализации и цена приобретения определяются с учетом НДС.

При применении данной нормы Указа № 546 следует учитывать, что возможность определения налоговой базы по НДС как разница между ценой реализации и ценой приобретения применяется в отношении транспортных средств, приобретенных у физических и (или) юридических лиц, согласно приложению в связи с тем, что в подп. 1.1 п. 1 Указа № 546 установлено сокращение, согласно которому транспортные средства — это транспортные средства согласно приложению к Указу.

Учитывая изложенное, а также исходя из положений п. 10 ст. 103 НК, вышеуказанный порядок определения налоговой базы по НДС применяется только в отношении транспортных средств, приобретенных у физических и (или) юридических лиц, которые содержатся в приложении и отгрузка (передача) которых будет осуществляться с 1.05.2011 г., независимо от того, когда данные транспортные средства приобретены (ввезены), а также с территории какого государства они ввозились.

3. В случае реализации с 1.05.2011 г. транспортных средств, ранее ввезенных с территории РФ с уплатой НДС, следует учитывать следующее.

При реализации транспортных средств, приобретенных у физических и (или) юридических лиц, налоговая база по НДС определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения. При этом цена реализации и цена приобретения определяются с учетом НДС.

Таким образом, в целях определения налоговой базы по НДС в отношении транспортных средств, ранее ввезенных с территории РФ с уплатой налога, цена приобретения определяется с учетом налога, уплаченного при ввозе. Аналогичный порядок определения налоговой базы применяется и при последующей реализации транспортных средств.

Также необходимо отметить, что положениями НК не установлено каких-либо ограничений права вычета в отношении сумм НДС, уплаченных при ввозе, в связи с чем плательщики вправе принимать их к вычету в соответствии с законодательством либо относить на стоимость ввезенных транспортных средств.

Отдел налогообложения «Экономической газеты»