Концептуальные основы МСФО

Концептуальные основы финансовой отчетности служат основой для всех стандартов. Они описывают основные принципы подготовки и представления финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Прежде чем начинать изучать любой стандарт, следует ознакомиться с Концептуальными основами.

Если стандарты МСФО не имеют прямого указания по решению той или иной ситуации, необходимо руководствоваться принципами, изложенными в Концептуальных основах.

Справочно: впервые Концептуальные основы были опубликованы в 1989 году и назывались «Концепция подготовки и представления финансовой отчетности».

29 марта 2018 г. Совет по МСФО выпустил пересмотренные Концептуальные основы, которые включают всесторонние изменения предыдущего документа, выпущенного в 1989 году и частично пересмотренного в 2010 году.

Последние обновления Концептуальных основ вступили в силу для годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2020 г. или после этой даты.

На территории РБ документ МСФО «Поправки к ссылкам на «Концептуальные основы» в стандартах МСФО» введен в действие с 01.01.2020 в качестве технического нормативного акта постановлением Совмина и Нацбанка от 16.09.2019 № 622/15 «О введении в действие на территории Республики Беларусь Международных стандартов финансовой отчетности и их Разъяснений».

Концептуальные основы сами по себе не являются стандартом, они способствуют разработке стандартов, которые обеспечивают прозрачность, подотчетность и эффективность финансовых рынков по всему миру.

 

Цели Концептуальных основ:

• содействовать Совету по МСФО в разработке стандартов МСФО, основанных на непротиворечивых принципах;
• содействовать составителям финансовых отчетов при разработке положений учетной политики в случаях, когда ни один из стандартов не регулирует определенную операцию или другое событие или когда стандарт допускает выбор учетной политики;
• содействовать всем сторонам в понимании и интерпретации стандартов.

 

Именно Концептуальные основы содержат ответы на следующие вопросы:

• в чем цель финансовой отчетности;
• кто является основными пользователями финансовой отчетности;
• что делает информацию важной для принятия решения пользователей финансовой отчетности;
• как и когда признавать, измерять и раскрывать информацию о ключевых элементах финансовой отчетности;
• что такое «признание»;
• в чем разница между комбинированной и консолидированной финансовыми отчетностями;
• какие существуют базы оценки элементов финансовой отчетности, представленных в денежном выражении;
• в чем разница между оценками по исторической и текущей стоимостями информации в денежном измерении об активах, обязательствах и связанных с ними доходах и расходах;
• иные вопросы.

 

Концептуальные основы состоят из 8 глав:

1. Цель финансовой отчетности.

2. Качественные характеристики полезной финансовой информации.

3. Финансовая отчетность и отчитывающаяся организация.

4. Элементы финансовой отчетности.

5. Признание и прекращение признания.

6. Оценка.

7. Представление и раскрытие информации.

8. Концепции капитала и поддержания величины капитала.

 

Рассмотрим ключевые моменты Концептуальных основ.

Глава 1. Цель финансовой отчетности

Глава содержит четкое определение того, что финансовая отчетность должна предоставлять полезную финансовую информацию для пользователей отчетности.

В значительной степени финансовые отчеты основываются на оценках, суждениях и моделях, а не на абсолютно точном отображении экономических явлений. Концептуальные основы устанавливают принципы, лежащие в основе таких оценок, суждений и моделей.

Все хозяйственные операции должны быть отображены в том же месяце, в котором они были совершены (принцип начисления).

Концептуальные основы определяют информацию, необходимую для оценки деятельности руководства, и отделяют ее от прочей информации, которая необходима пользователям для оценки будущих чистых денежных потоков компании.

 

Глава 2. Качественные характеристики полезной финансовой информации

В главе разъяснено, что делает финансовую информацию полезной, т.е. представленная информация должна быть уместной и правдивой.

Концептуальные основы содержат понятие осмотрительности и определяют понятие неопределенности оценки при оценке полезности финансовой информации.

Концепция осмотрительности поддерживает нейтральность информации.

Справочно: осмотрительность заключается в проявлении осторожности при использовании суждений в условиях неопределенности.

Применение осмотрительности означает, что активы и доходы не завышаются, а обязательства и расходы не занижаются (п. 2.16 Концептуальных основ).

Неопределенность оценки возникает, когда денежные суммы, отраженные в финансовых отчетах, не являются наблюдаемыми напрямую и вместо этого должны быть определены с использованием расчетных оценок.

Правдивое представление не означает точность во всех отношениях.

Например, оценочное значение резерва по сомнительным долгам не является наблюдаемой напрямую стоимостью (т.к. требует расчета, профессионального суждения, содержит степень неопределенности оценки), следовательно, не может быть отнесено к категории точных либо неточных.

Однако представление данной оценки может быть правдивым и полезным, если сумма четко и точно описывается как расчетная оценка, объясняются характер и ограничения процесса оценки и при выборе и применении надлежащего процесса определения оценочного значения не было допущено ошибок.

Концептуальные основы содержат также толкование качественных характеристик информации, повышающих ее полезность: сопоставимость, проверяемость, своевременность и понятность.

Концептуальные основы также содержат пояснения по ограничению в отношении затрат (на сбор, обработку, проверку, анализ и т.п.), связанные с полезностью представляемой информации в финансовой отчетности. Затраты, понесенные в целях представления использования информации, должны оправдываться выгодами от представления такой информации (количественной и качественной).

 

Глава 3. Финансовая отчетность и отчитывающаяся организация

В главе описаны сфера применения, цель и состав финансовой отчетности, определение отчитывающейся организации.

Консолидированные, неконсолидированные и комбинированные финансовые отчеты признаются в качестве форм финансовой отчетности.

Финансовая отчетность обычно составляется на основании допущения о том, что отчитывающаяся организация не имеет ни намерения, ни необходимости прекратить свое существование или коммерческую деятельность, т.е. осуществляет свою деятельность непрерывно и продолжит осуществлять ее в обозримом будущем.

 

Глава 4. Элементы финансовой отчетности

В главе даны определения пяти элементам финансовой отчетности:

1. Активы.

2. Обязательства.

3. Собственный капитал.

4. Доходы.

5. Расходы.

 

Концептуальные основы содержат руководства:

• по выбору единицы учета для признания и оценки элемента финансовой отчетности;
• по порядку признания договоров к исполнению.

 

Глава 5. Признание и прекращение признания

В главе приведены критерии признания активов и обязательств в финансовой отчетности и даются рекомендации о том, когда их исключать из финансовой отчетности или прекращать их признание.

Признание – это процесс идентификации статьи, удовлетворяющей определению одного из элементов финансовой отчетности, т.е. актива, обязательства, собственного капитала, доходов или расходов, для ее включения в отчет о финансовом положении или отчет (отчеты) о финансовых результатах. Признание подразумевает отображение данной статьи в одном из указанных отчетов – либо в отдельности, либо в совокупности с другими статьями – посредством словесного описания и денежной суммы, а также включение этой суммы в один или несколько итоговых показателей данного отчета (п. 5.1 Концептуальных основ).

Прекращение признания – это исключение полностью или частично признанного актива или обязательства из отчета о финансовом положении организации (п. 5.26 Концептуальных основ).

Прекращение признания обычно происходит:

• с активом, когда организация теряет контроль над полностью или частично признанным активом;
• с обязательством, когда у организации больше нет существующей обязанности по полностью или частично признанному обязательству.

Прекращение признания должно быть направлено на точное представление активов и обязательств, оставшихся после операции, которая привела к прекращению признания (если таковые имеются), и любых изменений в активах и обязательствах в результате операции, которая привела к прекращению признания.

 

Глава 6. Оценка

В главе описаны:

• методы оценки;
• информация, которую предоставляют методы оценки;
• факторы, которые необходимо учитывать при выборе метода оценки.

В предыдущих версиях Концептуальных основ подробных руководств по оценке не было.

Учет разных факторов может привести к разным методам оценки для разных активов, обязательств, доходов и расходов.

Определены две категории методов оценки:

• оценка на основе исторической (первоначальной) стоимости;
• оценка на основе текущей (переоцененной) стоимости.

Оценка по исторической стоимости предоставляет информацию в денежном измерении об активах, обязательствах и связанных с ними доходах и расходах с использованием информации, полученной, по крайней мере частично, из цены операции или иного события, в результате которых они возникли. Таким образом:

• историческая стоимость актива – это величина затрат, понесенных при приобретении или создании этого актива, которая включает возмещение, уплаченное с целью приобретения или создания этого актива, плюс затраты по сделке;
• историческая стоимость обязательства – это величина возмещения, полученного за принятие на себя этого обязательства, минус затраты по сделке.

Историческая стоимость не отражает изменения в стоимости, за исключением обесценения активов, признания обязательства обременительным, потребления актива, исполнения обязательства, начисления процентов для отражения компонента финансирования.

Оценка по текущей стоимости предоставляет информацию в денежном измерении об активах, обязательствах и связанных с ними доходах и расходах с использованием обновленной информации для отражения условий, существующих на дату оценки.

Базы оценки на основе текущей стоимости включают:

• справедливую стоимость;
• ценность использования применительно к активам и стоимость исполнения применительно к обязательствам;
• текущую стоимость замещения.

Для того чтобы предоставить уместную информацию, обеспечивающую правдивое представление как финансового положения организации, так и ее финансовых результатов, требуется использование более одной базы оценки актива или обязательства и связанных с ними доходов и расходов.

 

Глава 7. Представление и раскрытие информации

Тема представления и раскрытия информации не рассматривалась в Концептуальных основах МСФО 2010 года.

Концептуальные основы содержат:

• концепции, описывающие, как информация должна быть представлена и раскрыта в финансовой отчетности;
• руководство по классификации доходов и расходов, которое необходимо использовать при принятии решения о том, следует ли включать их в отчет о прибылях и убытках;
• руководство относительно того, должны ли и когда должны доходы и расходы, включенные в прочий совокупный доход, впоследствии быть переведены в состав прибыли или убытка.

В данной главе Концептуальных основ вводится термин «Отчет(ы) о финансовых результатах» для обозначения отчета о прибылях и убытках вместе с отчетом, представляющим прочий совокупный доход.

По умолчанию все доходы и расходы должны быть соответствующим образом классифицированы и включены в отчет о прибылях и убытках.

В исключительных случаях Совет по МСФО может принять решение исключить некоторые доходы или расходы из отчета о прибылях и убытках и включить их в отчет о прочем совокупном доходе, например, доходы или расходы, возникающие в результате изменения текущей стоимости актива или обязательства, и наоборот.

 

Глава 8. Концепции капитала и поддержания величины капитала

Концептуальные основы МСФО предлагают два подхода к концепции капитала:

• финансовая концепция капитала;
• концепции физического капитала.

Финансовая концепция трактует капитал с точки зрения чистых активов и собственного капитала. Используется большинством компаний при подготовке финансовой отчетности.

Согласно данной концепции прибыль зарабатывается исключительно в том случае, если стоимость чистых активов на конец периода превышает стоимость чистых активов на начало периода после исключения эффекта распределений в пользу собственников и взносов с их стороны в течение периода.

Концепция поддержания финансового капитала не требует применения определенной базы оценки. Выбор базы оценки согласно данной концепции зависит от типа финансового капитала, величину которого компания стремится поддерживать.

Концепция физического капитала трактует капитал с точки зрения производственной мощности компании, например, основывается на количест­ве продукции, выпускаемой за день.

Согласно данной концепции прибыль зарабатывается исключительно в том случае, если физическая производственная мощность компании (либо ресурсы или средства, необходимые для достижения такой мощности) на конец периода превышает физическую производственную мощность на начало периода после исключения эффекта распределений в пользу собственников и взносов с их стороны в течение периода.

Концепция поддержания физического капитала требует выбора текущей стоимости замещения в качестве базы оценки.

Выбор концепции зависит от задач в представлении информации, т.е. от того, что больше интересует пользователей отчетности — операционная способность компании или, например, стоимость чистых активов.