Изменения в Указ № 143: комментарий МНС

Фото: freepik

Указом от 31.12.2020 № 512 «Об изменении Указа Президента Республики Беларусь» (далее – Указ № 512) внесены изменения в Указ от 24.04.2020 № 143 «О поддержке экономики» (далее – Указ № 143).

Указ № 512 вступил в силу с 08.01.2021, отдельные положения распространили свое действие на отношения, возникшие с 01.10.2020.

На сайте МНС размещено письмо от 18.01.2021 № 2-2-13/00095 «О применении норм Указа Президента Республики Беларусь от 31 декабря 2020 г. № 512» (далее – письмо), разъясняющее порядок применения положений Указа № 512.

Мораторий на увеличение базовой арендной величины и арендной платы

Срок действия моратория продлен по 31.03.2022 и распространяется на отношения, возникшие с 01.10.2020 (подп. 1.6 п. 1 Указа № 512).

При перерасчете арендной платы в сторону уменьшения за октябрь – декабрь 2020:

НДС

корректировка налоговой базы НДС производится арендодателем в текущем периоде, т.е. в 2021 году (ст. 129 НК).

Арендодателю и арендатору необходимо согласовать уменьшение стоимости услуг (арендной платы).

Арендодатель должен выставить дополнительный (исправленный) ЭСЧФ на сумму согласованного уменьшения, а арендатор – подписать ЭСЧФ ЭЦП (если ранее выставленный ЭСЧФ был подписан арендатором ЭЦП).

Отражение в налоговой декларации (расчете) по НДС суммы уменьшения оборота по реализации применительно к дате подписания арендатором ЭЦП дополнительного (исправленного) ЭСЧФ, выставленного арендодателем, производится в порядке, установленном п. 4 ст. 129 НК.

Корректировка налоговых вычетов в сторону уменьшения производится арендатором в том отчетном периоде, на который приходится согласованное арендодателем и арендатором в установленном порядке уменьшение стоимости услуг (арендной платы) (п. 18 ст. 133 НК);

Налог на прибыль

налоговая база для целей исчисления налога на прибыль у арендодателя и арендатора корректируется в том отчетном периоде, в котором произведен перерасчет арендной платы, т.е. в 2021 году (ч. 3 п. 13. ст. 168 НК).

УСН

арендодатели, применяющие УСН и в 2020, и в 2021 уменьшают сумму налога при УСН в том отчетном периоде, в котором произведены возврат (отказ) или уменьшение стоимости (подп. 2.1 п. 2 ст. 331 НК).

Организациями, перешедшими в 2021 с общей системы налогообложения на УСН и наоборот, уменьшение учитывается при формировании налоговой базы того налога, при исчислении которого была учтена арендная плата за октябрь – декабрь 2020 года.

Льготы

Продлен срок, в течение которого возможно уменьшение сумм налога на недвижимость, земельного налога, арендной платы за земельные участки на основании решений местных исполнительных и распорядительных органов власти, администраций СЭЗ, принятых в течение II-IV кварталов 2020 года (подп. 1.1 п. 1 Указа № 512).

Поскольку решения местными органами власти, администрациями СЭЗ в IV квартале 2020 не принимались, установленные преференции (подп. 2.2 и 2.3 п. 2 Указа № 143) в IV квартале 2020 не применяются.

НДС

Зачет разницы

Срок отчетных периодов, за которые плательщикам, осуществляется зачет разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, в течение 10 рабочих дней со дня принятия налоговым органом в установленном порядке решения о возврате (полном или частичном отказе в возврате) такой разницы продлен по 31.03.2021 (подп. 1.1 п. 1 Указа № 512).

Зачет разницы осуществляется плательщикам, перечисленным в перечне, утв. постановлением Совмина от 14.05.2020 № 282 «Об определении перечня плательщиков».

Момент фактической реализации

При предоставлении арендодателем отсрочки по оплате арендной платы за недвижимое имущество (подп. 6.1 п. 6 или п. 11 Указа № 143), если день сдачи такого недвижимого имущества в аренду приходится на период с 01.01.2021 по 30.06.2021, днем сдачи в аренду для целей исчисления НДС признается 31.12.2021 (подп. 1.7 п. 1 Указа № 512).

Применение данной нормы является не правом плательщика, следовательно, при предоставлении отсрочки момент фактической реализации для целей исчисления НДС определяется в порядке, установленном Указом № 512.

Налог на прибыль – выплаты работникам

Нанимателю предоставлено право:

предоставлять работнику с его согласия отпуск для нахождения в режиме самоизоляции в месте, которое определяется нанимателем, с сохранением работнику за период отпуска заработной платы в размере не ниже установленной тарифной ставки (тарифного оклада), оклада, если иное не установлено коллективным договором, соглашением (абз. 3 подп. 1.8 п. 1 Указа № 512);
освобождать работника от работы в связи с его болезненным состоянием на срок до трех календарных дней суммарно в течение срока действия Указа № 143 без предоставления работником листка нетрудоспособности. Сохранение среднего заработка за период освобождения от работы может быть предусмотрено коллективным договором, иным локальным правовым актом организации, за исключением бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций (абз. 6 подп. 1.8 п. 1 Указа № 512).

При исчислении налога на прибыль в 2021 указанные выплаты работникам:

– занятым в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат включению в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1, подп. 2.9 п. 2 ст. 170, подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК);

– занятым в социальной сфере, подлежат включению в состав внереализационных расходов (подп. 3.28 п. 3 ст. 175 НК).

***

С полным текстом письма можно ознакомиться здесь или на официальном сайте МНС