Реализация и приобретение автомобиля по системе trade-in резидентом ПВТ

Система trade-in представляет собой приобретение нового автомобиля, при котором старый автомобиль клиента выкупается автосалоном по установленной цене в счет оплаты за новую машину.

 

Заключение договора

На практике организация и автосалон заключают два договора купли-продажи: о продаже автосалону старого автомобиля и о приобретении у автосалона нового автомобиля.

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать имущество (вещь, товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять это имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену), предусмотренную договором купли-продажи (п. 1 ст. 424, п. 1 ст. 455 ГК¹). При этом цена имущества устанавливается соглашением сторон с соблюдением норм законодательства (п. 1 ст. 394 ГК).

Если организация является хозяйственным обществом, ей необходимо определить, относятся ли продажа старого и приобретение нового автомобиля к крупным сделкам. Орган управления хозяйственного общества, в компетенцию которого входит принятие решений о совершении крупных сделок, и порядок принятия таких решений определяются уставом общества (ст. 58 Закона № 2020-XII²).

 

Право на приобретение и реализацию легкого автомобиля

Организация независимо от формы собственности вправе покупать легковые автомобили для использования в качестве служебных, только если в течение последних трех календарных месяцев до даты приобретения автомобиля (заключения договора) у нее одновременно отсутствуют просроченные задолженности: по выплате заработной платы; платежам за потребленные энергоресурсы; обязательным платежам в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды; кредитам, полученным под гарантию Правительства РБ, а также под гарантии, выданные местными исполнительными и распорядительными органами (подп. 1.1 Указа № 119³).

Резидент ПВТ, в частности, вправе отчуждать имущество (в т.ч. недвижимое), бывшее в его употреблении, по истечении не менее 12 месяцев с даты его приобретения (возникновения прав на него) резидентом ПВТ (п. 19 Положения о ПВТ⁴). Следовательно, если с момента приобретения автомобиля прошло более 12 месяц, то организация – резидент ПВТ вправе реализовать его по системе trade-in.

 

Налогообложение

НДС

Объектами налогообложения НДС признаются, в частности, обороты по реализации товаров, в т.ч. ОС, на территории РБ (п. 1 ст. 115 НК⁵). Налоговая база по НДС определяется как стоимость автомобиля, исчисленная исходя из цены его реализации без включения в нее НДС (п. 1 ст. 120 НК). Следует отметить, что изложенный порядок определения налоговой базы НДС применяется также при реализации автомобиля по ценам ниже остаточной стоимости (п. 13 ст. 120 НК). Моментом фактической реализации будет являться дата отпуска автомобиля автосалону (п. 1 ст. 121 НК).

Резиденты ПВТ освобождаются от налога на добавленную стоимость по оборотам от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ, если иное не установлено в п. 28 Положения о ПВТ (п. 27 Положения о ПВТ).

Льготы по НДС, предусмотренные в абзацах 2 и 3 п. 27 Положения о ПВТ, не применяются резидентами ПВТ в отношении оборотов, прибыли от реализации имущества, указанного в абз. 8 п. 19 Положения о ПВТ (п. 28 Положения о ПВТ). Следовательно, при реализации автомобиля по системе trade-in организация-резидент исчисляет НДС в общеустановленном порядке.

По общему правилу организация – плательщик НДС обязана в отношении оборота по реализации автомобиля выставить (направить) ЭСЧФ покупателю (автосалону) в срок не ранее дня отгрузки товара (автомобиля) и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем дня отгрузки (реализации) автомобиля (п.п. 2, 5 ст. 131 НК).

Налоговыми вычетами, если иное не установлено п. 2 ст. 132 НК, признаются, в частности, суммы НДС, предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах РБ и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории РБ товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Если иное не установлено гл. 14 НК, вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию РБ после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком (п. 4 ст. 132 НК).

При приобретении плательщиком на территории РБ товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговые вычеты производятся на основании ЭСЧФ, полученных от продавцов этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, при условии подписания плательщиком ЭСЧФ электронной цифровой подписью (подп. 5.1 п. 5 ст. 132 НК).

Налог на прибыль

Прибыль (убыток) от реализации ОС определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации на возмездной основе, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и их остаточной стоимостью, а также затратами по их реализации (п. 2 ст. 168 НК). Выручка от реализации автомобиля автосалону отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством РБ (п.п. 5, 7 ст. 168 НК).

Резиденты ПВТ освобождаются от налога на прибыль (за исключением налога на прибыль, исчисляемого, удерживаемого и перечисляемого при исполнении обязанностей налогового агента), если иное не установлено в п. 28 Положения о ПВТ (п. 27 Положения о ПВТ). Льготы по налогу на прибыль, предусмотренные в абзацах 2 и 3 п. 27 Положения о ПВТ, не применяются резидентами ПВТ в отношении оборотов, прибыли от реализации имущества, указанного в абз. 8 п. 19 Положения о ПВТ. Таким образом, прибыль от реализации автомобиля по системе trade-in у резидента ПВТ не освобождается от налога на прибыль.

Необходимо отметить, что согласно п. 2 ст. 182 НК плательщики ведут учет выручки и затрат, учитываемых при налогообложении, по операциям, прибыль от которых освобождается от налога на прибыль (в т.ч. с использованием высвобождаемых сумм налога на прибыль по целевому назначению) или подлежит обложению налогом на прибыль по различным налоговым ставкам, а также по операциям, по которым в соответствии с гл. 16 НК предусмотрен отличный от общеустановленного порядок учета прибыли (убытков).

 

Бухгалтерский учет

Доходы и расходы, связанные с реализацией бывшего в эксплуатации автомобиля, учитываются на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (п.п. 14 и 2 Инструкции № 102⁶).

Доходы от продажи автомобиля отражаются:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др. – К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 71 Инструкции № 50⁷).

При отражении в бухгалтерском учете выбытия автомобиля сумма накопленной по нему амортизации отражается:

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» – К-т сч. 01 «Основные средства».

Остаточная стоимость автомобиля списывается:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» – К-т сч. 01 «Основные средства» (ч. 1 п. 30 Инструкции № 26⁸).

НДС, исчисленный от суммы дохода от реализации автомобиля, отражается:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» – К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (п. 71 Инструкции № 50).

Сумма добавочного фонда, числящегося по автомобилю, образовавшегося в результате ранее проведенных его переоценок, переносится:

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал» – К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (п. 30 Инструкции № 26).

Первоначальная стоимость приобретенного автомобиля определяется в сумме фактических затрат на его приобретение (п. 10 Инструкции № 26).

Фактические затраты, связанные с приобретением автомобиля, отражаются:

Д-т сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы – К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» автомобиль учитывается до его обязательной государственной регистрации (п. 4 Инструкции № 26).

Сформированная первоначальная стоимость автомобиля отражается:

Д-т сч. 01 «Основные средства» К-т сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» (п. 11 Инструкции № 26).

Проведение между организацией и автосалоном зачета встречного однородного требования на сумму стоимости автомобиля отражается:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (п. 47 Инструкции № 50).

Пример. У организации – резидента ПВТ в составе объектов ОС числится служебный легковой автомобиль, первоначальная стоимость которого 47 000 руб., сумма накопленной амортизации – 29 500 руб. (автомобиль приобретен у официального дилера). Расходы по реализации автомобиля – 200 руб. Продажная стоимость автомобиля – 18 000 руб. Стоимость приобретения нового автомобиля 45 000 руб., в т.ч. НДС – 20%. Расходы, связанные с приобретением и регистрацией нового автомобиля, – 250 руб.

Д-т сч., субсч.	К-т сч., субсч.	Сумма, руб.	Содержание операции
62	91-1	18 000	Отражается выручка от реализации автомобиля автосалону
91-2	68-2	3000	Начислен НДС по реализации автомобиля (18 000 x 20 / 120)
02	01	29 500	Списывается амортизация по реализованному автомобилю
91-4	01	17 500	Списывается остаточная стоимость реализованного автомобиля (47 000 – 29 500)
91-4	60 (76)	200	Отражаются расходы по реализации автомобиля
08	60	37 500	Отражается приобретение нового автомобиля
18	60	7500	Отражается НДС
68	18	7500	Принят НДС к вычету
08	60 (76)	250	Отражаются расходы, связанные с приобретением и регистрацией автомобиля
01	08	37 750	Отражается первоначальная стоимость автомобиля (37 500 + 250)
60	62	18 000	Отражается зачет встречного однородного требования
60	51	27 000	Перечислена автосалону разница между стоимостью приобретенного и реализованного автомобиля (45 000 – 18 000)

²Закон от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах».

³Указ от 12.03.2013 № 119 «Об упорядочении приобретения служебных легковых автомобилей».

⁴Положение о Парке высоких технологий, утв. Дек­ретом от 22.09.2005 № 12 (далее – Положение о ПВТ).

⁵Налоговый кодекс (НК).

⁶Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102.

⁷Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановление Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).

⁸Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26).