Переезжаем в новый офис: подключаем Интернет и устанавливаем перегородки

При переезде в новый офис организации выполняют ряд улучшений арендуемого имущества, а бухгалтеры таких организаций сталкиваются с необходимостью правильного отражения в бухучете хозяйственных операций, связанных с улучшением и оборудованием офиса. Продолжим рассмотрение данной темы (начало см. в «ЭГ» № 54 за 24.07.2018 г., Информ­банк, с. 5–9) на примере двух ситуаций.

Электромонтажные работы

Ситуация 1. После приемки арендуемого помещения с согласия арендодателя и на основании проектной документации в арендуемом помещении были выполнены электромонтажные работы. Работы были приняты организацией по акту сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ формы С-2б. В состав работ, предусмотренных локальной сметой, входили работы по прокладке кабеля (кабель UTP) и устройству интернет-розеток к рабочим местам.

По условиям договора аренды улучшения арендованного имущества, проводимые арендатором, арендодателем не компенсируются и после окончания договора подлежат демонтажу. Рассмотрим, как правильно классифицировать работы, выполненные в арендуемом помещении, и принять их к бухучету у арендатора.

Взаимоотношения между арендатором и арендодателем в части внесения изменений в арендуемое имущество регулируются ст. 594 Гражданского кодекса (далее – ГК).

Улучшение арендуемого имущества может быть отделимым или неотделимым.

Произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды (п. 1 ст. 594 ГК).

В случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, неотделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды (п. 2 ст. 594 ГК).

При этом согласно п. 3 ст. 594 ГК, если арендатор произвел неотделимые улучшения арендованного имущества без согласия арендатора, стоимость затрат по улучшению имущества возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законодательством.

Постановлением Пленума ВХС от 15.02.2012 № 1 «О некоторых вопросах рассмотрения дел, возникающих из арендных правоотношений» (далее – постановление № 1) разъяснено следующее:

– улучшения арендованного имущества представляют собой вложения в имущество, которые изменяют нормативные показатели функционирования имущества, улучшают его характеристики;

– определение того, является ли улучшение имущества отделимым или неотделимым, зависит не только от технических способов присоединения улучшений, но и от того, сохраняется ли имущество при отделении улучшений в том состоянии, в котором оно должно быть возвращено, и может ли оно и дальше быть использованным без этих улучшений;

– отделимыми являются те улучшения, которые можно отделить от объекта аренды без вреда для самого объекта;

– неотделимыми являются улучшения, которые прочно связаны с объектом аренды и не могут быть отделены от объекта без причинения ему вреда и, кроме того, влекут за собой изменение стоимости самого имущества, признаются собственностью арендодателя и переходят к последнему вместе с объектом аренды после окончания договора аренды (ч. 2 п. 40 постановления № 1).

Согласно ТКП 45-4.04-27-2006 (02250) «Устройства связи и диспетчеризации инженерного оборудования жилых и общественных зданий. Правила проектирования», утв. приказом Минстройархитектуры от 22.02.2006 № 49, в соответствии с заданием на проектирование ЛВС, сети телефонизации, оперативной связи, телевидения и других слаботочных систем, за исключением проводного вещания, могут объединяться структурированными кабельными системами с использованием универсальной кабельной среды на основе кабеля UTP.

Сеть электросвязи в пределах внутреннего про­странства здания является внутренней инженерной системой и входит в состав здания.

Общие признаки ремонтных и строительных работ и критерии состояния объектов в результате их проведения содержатся в приложении 5 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6), а именно:

– ремонт – совокупность работ по восстановлению исправности или работоспособности объекта или его составных частей с приведением объекта в соответствие с требованиями, определенными техническими нормативными правовыми актами, а также по предотвращению их дальнейшего интенсивного износа;

– модернизация – совокупность работ по усовершенствованию объекта путем замены его конструктивных элементов и систем более эффективными, приводящими к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта;

– реконструкция – совокупность работ по полному или частичному переоборудованию или переустройству объекта, изменению и при необходимости дополнению его технологической схемы с заменой морально устаревших и физически изношенных частей, обеспечивающая получение более высоких качественных и количественных показателей объекта;

– дооборудование – совокупность работ по дополнению технологической схемы объекта конструктивными элементами и системами с получением дополнительных возможностей объекта или улучшением качественных и/или количественных технико-экономических показателей.

Исходя из вида выполненных работ и руководствуясь приведенными определениями, затраты по прокладке кабеля, установке розеток не могут быть отнесены ни к ремонту (восстановление и замена неисправных элементов), ни к модернизации (замена на более совершенные элементы). Указанный перечень работ рекомендуется рассматривать как дооборудование полученного в аренду помещения.

Таким образом, учитывая перечень выполненных работ, а также условия договора аренды (кабель и розетки по окончании договора демонтируются), указанные работы:

– относятся к отделимым улучшениям арендованного имущества (ч. 2 п. 40 постановления № 1);

– определяются как дооборудование, а именно как дополнение технологической схемы инженерной системы здания (приложение 5 к Инструкции № 37/18/6).

В таком случае:

– произведенные организацией (арендатором) отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды (договором аренды иной порядок не предусмотрен) (п. 1 ст. 694 ГК);

– затраты по дооборудованию относятся на увеличение стоимости объекта основных средств (ч. 1 п. 20 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26, далее – Инструкция № 26).

В бухгалтерском учете дооборудование сети электросвязи следует рассматривать как часть инвентарного объекта здания, к примеру «Дооборудование здания», с шифром, соответствующим объекту дооборудования (зданию) со сроком полезного использования (СПИ), определенным в порядке, установленном Инструкцией № 37/18/6.

Согласно п. 21 Инструкции № 37/18/6 СПИ основного средства может устанавливаться в годах (соответствующем им количестве месяцев) в пределах между нижней и верхней границами диапазонов (с точностью до двух знаков после запятой) по группам амортизируемых объектов основных средств согласно приложению 3 к Инструкции № 37/18/6.

Нижняя и верхняя границы диапазона СПИ рассчитываются путем умножения нормативного срока службы (НСС), в т.ч. определенного с учетом п. 18 Инструкции № 37/18/6, на соответствующий коэффициент, указанный в приложении 3 к Инструкции № 37/18/6.

СПИ может быть принят и равным НСС (п. 22 Ин­струкции № 37/18/6) либо, учитывая ограничения СПИ сроком действия договора аренды, – в пределах указанного срока (п. 19 Инструкции № 37/18/6).

Устанавливаем перегородки

Ситуация 2. С разрешения арендодателя организация установила в арендуемом помещении две перегородки. Поставка и монтаж перегородок выполнен на основании договора подряда и согласованного эскиза их установки. Перегородки были смонтированы из модульных блоков. Стоимость модулей вместе с доставкой и монтажом составила 9000 BYN. За монтаж перегородок (2 ед.) подрядчиком предъявлено к оплате 1500 BYN. Согласно условиям договора по окончании срока аренды перегородки подлежат демонтажу. Рассмотрим, как правильно в бухучете отразить установку перегородок.

В Инструкции об основаниях назначения и порядке технической инвентаризации недвижимого имущества, а также проверки характеристик недвижимого имущества при совершении регистрационных действий, утв. постановлением Госкомимущества от 24.03.2015 № 11, приведены следующие определения:

– перегородка – вертикальная внутренняя ограждающая конструкция, разделяющая смежные помещения в капитальном строении (здании, сооружении);

– сооружение – объемная, высотная, плоскостная, линейная или комплексная строительная система, прочно связанная с землей, состоящая из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих конструкций и предназначенная для выполнения производственных процессов различного вида, хранения материалов, изделий, оборудования, для временного пребывания и перемещения людей, грузов и иных потребительских функций.

Учитывая, что перегородки являются сборно-­разборной конструкцией, не нарушают целостности арендуемого имущества и после их демонтажа (по окончании договора аренды) арендуемое имущество может и дальше использоваться без их наличия, монтаж перегородок в арендуемом помещении следует рассматривать как отделимые улучшения полученного в аренду имущества.

Перегородка исходя из ее конструкции и назначения не относится ни к машинам и оборудованию, ни к сооружениям (отсутствует связь с землей и т.д.). Предметы, не относящиеся к сооружениям, машинам и оборудованию, относятся к инвентарю и принадлежностям.

В соответствии с п. 3 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133), к запасам относятся в т.ч. инвентарь, хозяйственные принадлежности, временные (нетитульные) сооружения и приспособления (п. 3 Инструкции № 133).

Вместе с тем положения Инструкции № 133 не применяются в отношении инвентаря, который в соответствии с учетной политикой организации относится к основным средствам (п. 4 Инструкции № 133).

Согласно Инструкции № 26 организацией в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы при выполнении условий признания, определенных п. 4 данного нормативного акта.

В соответствии с приложением к постановлению Минэкономики от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» перегородки относятся к основным средствам с шифром 70000, НСС – 10 лет.

Таким образом, в зависимости от положений учетной политики перегородка может быть включена либо в состав запасов как отдельный предмет в составе средств в обороте, либо в состав основных средств.

В том случае, если согласно учетной политике организации перегородки подлежат учету в составе объектов основных средств, стоимость работ по монтажу перегородок относится на их первоначальную стоимость.

Сформированная первоначальная стоимость основных средств (перегородок и сетей) отражается записью:

Д-т сч. 01 «Основные средства» – К-т сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» (п. 11 Инструкции № 26).

Основанием для ввода перегородок и сетей в эксплуатацию является акт о приеме-передаче основных средств.