В МНС разъяснили, какие изменения внесены в формы налоговых деклараций

С 19.02.2023 вступило в силу постановление МНС от 23.01.2023 № 2 «Об изменении постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 3 января 2019 г. № 2» (далее – постановление № 2-2023).

Документ вносит изменения в постановление МНС от 03.01.2019 № 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей» (далее – постановление № 2-2019), приложения к этому постановлению и утвержденную этим постановлением Инструкцию о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок (далее – Инструкция).

ПОСТАНОВЛЕНИЕМ № 2-2023:

1. В новой редакции изложены формы налоговых деклараций (расчетов):

- по земельному налогу с организаций (приложение 8 к постановлению 2-2019);

- по налогу при УСН (приложение 16 к постановлению 2-2019);

- по единому налогу с ИП и иных физических лиц (приложение 17 к постановлению 2-2019);

- по налогу на игорный бизнес (приложение 20 к постановлению 2-2019);

- по транспортному налогу с организаций (приложение 22 к постановлению 2-2019);

а также:

- форма уведомления о переходе на УСН (приложение 36 к постановлению 2-2019);

- форма уведомления об отказе от применения УСН (приложение 37 к постановлению 2-2019).

2. Внесены изменения в формы налоговых деклараций (расчетов):

- по налогу на добавленную стоимость (приложение 1 к постановлению 2-2019);

- по налогу на добавленную стоимость при оказании услуг в электронной форме (приложение 2 к постановлению 2-2019);

- по акцизам (приложение 3 к постановлению 2-2019);

- по налогу на прибыль для белорусских организаций (приложение 4 к постановлению 2-2019);

- по налогу на прибыль для иностранных организаций (приложение 4-1 к постановлению 2-2019);

- по налогу на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Беларуси через постоянное представительство (приложение 5 к постановлению 2-2019);

- по подоходному налогу с физических лиц индивидуального предпринимателя (нотариуса, осуществляющего нотариальную деятельность в нотариальном бюро) (приложение 6 к постановлению 2-2019);

- налогового агента по подоходному налогу с физлиц (приложение 6-1 к постановлению 2-2019);

- по налогу на недвижимость организаций (приложение 7 к постановлению 2-2019);

- по утилизационному сбору (приложение 14 к постановлению 2-2019);

а также:

- документации, подтверждающей экономическую обоснованность примененной цены (приложение 23 к постановлению 2-2019);

- экономического обоснования примененной цены (приложение 24 к постановлению 2-2019);

- информации, содержащей сведения по оборотам по реализации услуг и исчисленной сумме НДС, подлежащей уплате (приложение 30 к постановлению 2-2019);

- расчета по сбору за размещение (распространение) рекламы (приложение 39-6 к постановлению 2-2019);

- приложения 1 «Коды типов объектов (мест)» к Инструкции;

- приложения 2 «Справочник групп подакцизных товаров» к Инструкции;

- приложения 4 «Коды работ, услуг, групп товаров» к Инструкции.

3. Установлены формы налоговых деклараций (расчетов), иные формы:

- расчета суммы арендной платы за земельные участки (приложение 397 к постановлению 2-2019);

- сведений о транспортных средствах, переданных иным организациям или физическим лицам по договорам финансовой аренды (лизинга), заключенным до 21 января 2019 г. (приложение 398 к постановлению 2019-2).

ОСНОВНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ

Налоговая декларация (расчет) по НДС (приложение 1 к постановлению 2-2019):

Ввиду изменений, которые внесены в ч. 2 п. 8 ст. 126 НК, во избежание дублирования информации, содержащейся в электронном счете-фактуры и реестре документов, подтверждающих выполнение работ (оказание услуг) по ремонту, техническому обслуживанию зарегистрированных в иностранных государствах транспортных средств, из реестра приложений к налоговой декларации (расчету) по НДС исключается приложение 10.

Обратите внимание: несмотря на то, что срок применения льгот, установленных Указом от 22.09.2017 № 345 «О развитии торговли, общественного питания и бытового обслуживания» (далее – Указ № 345) истек 31.12.2022, и соответствующие изменения внесены в формы налоговых деклараций, для плательщиков, отгрузивших товары (выполнивших работы, оказавших услуги) до 01.01.2023, момент фактической реализации которых наступит с 01.01.2023, пунктом 7 Инструкции сохраняется порядок заполнения раздела II «Сведения об основаниях применения льготы, установленной Указом Президента Республики Беларусь от 22 сентября 2017 г. № 345» приложения 1 к форме налоговой декларации (расчета) по НДС «Сведения о размере и составе использованных льгот».

Также для плательщиков, для которых в 2022 году была установлена ставка НДС в размере 26%, несмотря на то, что срок применения ставки, установленный Указом от 31.03.2022 № 131 «О развитии средств массовой информации» (далее – Указ № 131), истек 31.12.2022 в приложении 1 к постановлению сохраняется механизм исчисления НДС по ставке в размере 26% в случае наступления момента фактической реализации в отношении операций, облагаемых по ставке 26%, после 31.12.2022.

Налоговая декларация (расчет) по НДС при оказании услуг в электронной форме (приложение 2 к постановлению 2-2019):

В форме налоговой декларации (расчета) и форме информации, содержащей сведения по оборотам по реализации услуг и исчисленной сумме НДС, подлежащей уплате (приложение 30 к постановлению 2-2019), определение термина «иностранный посредник в расчетах за услуги в электронной форме» приведено в соответствие с абзацем 3 ч. 1 подп. 2.12 п. 2 ст. 13 НК.

Налоговая декларация (расчет) по акцизам (приложение 3 к постановлению 2-2019):

Форма дополнена частью III «Расчет акцизов при получении (оприходовании) нефти». Также внесены изменения и дополнения в порядок ее заполнения, предусмотренный Инструкцией. Справочник групп подакцизных товаров (приложение 2 к Инструкции) дополнен новыми кодами группы подакцизных товаров и изложен в новой редакции.

Изменения и дополнения обусловлены тем, что:

- с 01.01.2023 согласно главе 15 НК к подакцизным товарам относятся также электронные системы курения, системы для потребления табака, нефть;

- Указом от 04.07.2022 № 224 определены особенности определения налоговой базы по табаку для кальяна (с 01.01.2023 эта же норма нашла отражение в подп. 1.9 п. 1 ст. 148 НК);

- постановлениями Минфина от 22.07.2022 № 30 и от 26.12.2022 № 60 внесены дополнения в постановление Минфина от 31.12.2008 № 208 «О бюджетной классификации Республики Беларусь» (добавлены новые коды платежей в бюджет по новым подакцизным товарам (коды группы подакцизных товаров).

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль белорусских организаций (приложение 4 к постановлению 2-2019):

Изложение раздела I части I и раздела II части II налоговой декларации (расчета) в новой редакции обусловлено увеличением с 2023 г. стандартной ставки налога на прибыль с 18% до 20%. В указанных налоговых декларациях (расчетах) сохранена ставка налога на прибыль в размере 18%, поскольку ряд международных соглашений, нормативных правовых актов РБ содержат стабилизационную оговорку, предусматривающую, что если какой-либо нормативный правовой акт Беларуси будет изменять, отменять или иным образом ущемлять права и интересы отдельных организаций (включая введение новых или увеличение ставок действующих налогов), то будут применяться условия законодательства, действовавшего до момента принятия такого нормативного правового акта.

Позиция «Увеличение ставки налога на прибыль» из раздела I части I налоговой декларации исключена в связи с отменой действовавшего в 2022 г. права местных Советов депутатов увеличивать (не более чем на 2 п.п.) стандартную ставку налога на прибыль для отдельных категорий плательщиков, полностью уплачивающих налог на прибыль в соответствующие местные бюджеты.

Раздел I части I налоговой декларации (расчета) дополнен строкой 3.1, в которой подлежат отражению суммы НДС, исчисленные с налоговой базы, определяемой согласно п. 42 ст. 120 НК.

Кроме того, в раздел I части I налоговой декларации (расчета) внесены редакционные правки, обусловленные переносом с 01.01.2023 доходов от аренды в состав выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Из приложения к форме налоговой декларации (расчета) исключен раздел II «Сведения об основаниях применения льготы, установленной Указом № 345» в связи с тем, что срок применения льготы по налогу на прибыль, установленной данным Указом, истек 31.12.2022.

Соответствующие изменения внесены в главу 5 Инструкции.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль для иностранных организаций (приложение 41 к постановлению 2-2019):

На титульном листе предусмотрено поле для отражения учетного номера плательщика в стране регистрации.

Раздел I изложен в новой редакции в связи с увеличением с 2023 г. стандартной ставки налога на прибыль с 18% до 20%, а также изменениями в составе внереализационных доходов (расходов).

Соответствующие изменения внесены в п. 512 Инструкции.

Налоговая декларация (расчета) по налогу на доходы (приложение 5 к постановлению 2-2019):

С 2023 г. заменено название графы 6 раздела I на следующее: «Сумма затрат и дивидендов, учитываемых для целей исчисления налога».

Таким образом учитываются особенности определения налоговой базы налога на доходы, предусмотренные подп. 1.2 п. 1 ст. 190 НК и п. 6 ст. 182 НК.

Соответственно, при заполнении за налоговые периоды с первого квартала 2023 г. налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы, сумма дивидендов, являющихся доходом иностранной организации, отражается в графе 5 раздела I. А в графе 6 раздела I отражается учитываемая в соответствии с положениями подп. 1.2 п. 1 ст. 190 НК и п. 6 ст. 182 НК при исчислении налога сумма дивидендов, полученная белорусской организацией (т.е. произведение показателей К и ДП), начислившей дивиденды иностранной организации.

Налоговая декларация (расчет) по подоходному налогу с физических лиц ИП (нотариуса, осуществляющего нотариальную деятельность в нотариальном бюро) (приложение 6 к постановлению 2-2019):

С учетом изменений, внесенных в НК с 01.01.2023, а также истечения 31.12.2022 срока действия льгот по подоходному налогу с физлиц и единому налогу с ИП и иных физлиц, установленных Указом № 345:

- раздел I налоговой декларации (расчета) изложен в новой редакции, поскольку ставка подоходного налога с физических лиц, исчисляемого с доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, увеличилась с 16% до 20%;

- в строке 2.1 раздела I налоговой декларации (расчета) вместо доходов, указанных в ч. 1 п. 19 ст. 208 НК, будет отражаться иной показатель – доход, освобождаемый от подоходного налога с физических лиц в соответствии с п. 53 ст. 208 НК.

Соответствующие изменения также внесены в главу 7 Инструкции.

Налоговая декларация (расчет) налогового агента по подоходному налогу с физических лиц (приложение 61 к постановлению 2-2019):

Изменения обусловлены внесенными в ч. 2 п. 1 ст. 40 НК изменениями и дополнениями, в соответствии с которыми с 01.01.2023 плательщики, в том числе налоговые агенты, вместо среднесписочной численности работников обязаны отражать в налоговых декларациях информацию о средней численности работников. Кроме этого, из сведений, указываемых в налоговой декларации, исключены сведения о сумме подоходного налога с физлиц, исчисленной, но не перечисленной (не удержанной и не перечисленной) с фактически выплаченных доходов/излишне перечисленной в бюджет, по состоянию на 1 января отчетного календарного года.

В этой связи в новой редакции изложены раздел III части I и раздел II части III налоговой декларации (расчета), а также внесены соответствующие изменения и дополнения в главу 71 Инструкции, регулирующую порядок заполнения этой налоговой декларации.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость организаций (приложение 7 к постановлению 2-2019):

Из приложения 1 к форме налоговой декларации (расчета) исключен раздел II «Сведения об обоснованиях применения льготы, установленной Указом № 345 в связи с тем, что срок применения льготы по этому налогу, установленный данным указом, истек 31.12.2022.

Соответственно, из п. 7 Инструкции исключена норма о необходимости заполнения вышеуказанного раздела.

Кроме того, внесены редакционные правки на титульный лист налоговой декларации (расчета).

Налоговая декларация (расчет) по земельному налогу с организаций (приложение 8 к постановлению 2-2019):

С учетом новой редакции ст. 244 НК и в связи с применением с 2023 г. системы префайлинга по земельному налогу с организаций, (предварительного заполнения налоговой декларации (расчета) налоговым органом на основании имеющихся в налоговых органах сведений), форма налоговой декларации изложена в новой редакции.

Новая форма декларации не содержит информации, необходимой для исчисления суммы арендной платы за земельные участки с организаций, поскольку расчет суммы арендной платы за земельные участки представлен в виде самостоятельного приложения.

В этой связи в новой редакции также излагается глава 9 Инструкции, касающаяся порядка заполнения налоговой декларации (расчета).

Налоговая декларация (расчет) по утилизационному сбору (приложение 14 к постановлению 2-2019):

С 07.04.2023 налоговая декларации (расчет) должна представляться не только в отношении транспортных средств и прицепов к ним, но и самоходных машин и прицепов к ним. При этом часть I названной декларации дополняется графой «Мощность силовой установки (л.с.)».

Указанная графа декларации необходима для отражения мощности силовой установки самоходных машин в рамках реализации положений ч. 2 п. 2 ст. 301 НК и вступающего в силу с 07.04.2023 перечня видов самоходных машин и (или) прицепов к ним, являющихся объектами обложения утилизационным сбором, а также ставок утилизационного сбора (приложение 2 к постановлению Совмина от 30.12.2022 № 951 «Об утилизации самоходных машин и (или) прицепов к ним»).

Согласно примечанию 2 к указанному перечню учитывается номинальная мощность силовой установки. В случае, если в поле «Мощность двигателя (двигателей), кВт (л.с.)» единой формы паспорта самоходной машины и других видов техники (в электронных паспортах самоходных машин или других видов техники) это значение указано только в киловаттах, для исчисления и уплаты утилизационного сбора при пересчете в лошадиные силы используется соотношение 1 кВт = 1,35962 л.с.

Налоговая декларация (расчет) по единому налогу с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (приложение 17 к постановлению 2-2019):

Изложение декларации в новой редакции обусловлено сокращением сферы действия единого налога с ИП и иных физических лиц для плательщиков – ИП, а также истечением 31.12.2022 срока действия льгот, установленных Указом № 345. При этом форма и порядок заполнения приложения «Сведения о размере и составе использованных льгот» к данной налоговой декларации (расчету) не изменились.

По указанным основаниям также внесены изменения в главу 16 Инструкции и в приложения 1 и 4 к Инструкции.

Налоговая декларация (расчет) по транспортному налогу с организаций (приложение 22 к постановлению 2-2019):

Часть «Расчет транспортного налога с организаций» дополнена графами «Номер шасси», «Номер кузова», в связи с этим изменена нумерация граф и внесены редакционные корректировки в п. 119 Инструкции.

При этом в подп. 119.1 п. 119 Инструкции уточнено, что при получении организацией в течение календарного года нового свидетельства о регистрации транспортного средства (внесении изменений в ранее полученное свидетельство о регистрации транспортного средства) на одно и то же транспортное средство в графе 5 «Серия и номер свидетельства о регистрации транспортного средства» указываются серия и номер последнего свидетельства о регистрации транспортного средства.

Формы документации для контроля за трансфертным ценообразованием (приложения 23 и 24 к постановлению 2-2019):

Изменения в формах документации, подтверждающей экономическую обоснованность примененной цены (приложение 23 к постановлению 2-2019), и экономического обоснования примененной цены (приложение 24 к постановлению 2-2019) обусловлены корректировкой положений п. 4 ст. 97 НК. В частности, по сделкам с ценными бумагами, драгоценными металлами, по кредитам (займам), валютно-обменным операциям, данные формы дополнены сведениями, которые характеризуют специфику указанных сделок.

Налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения (приложение 16 к постановлению 2-2019):

Изложение в новой редакции формы налоговой декларации (расчета) и внесение корректировок в главу 15 Инструкции обусловлены необходимостью приведения их в соответствие с изменениями в главу 32 НК, вступившими в силу с 01.01.2023 и касающимися исключения ИП и нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальном бюро, из субъектного состава плательщиков УСН; установления запрета на применение УСН организациями, имеющими филиалы, состоящие на учете в налоговых органах; упразднения ставки налога при УСН в размере 16%; установления обязанности ведения всеми плательщиками УСН (как ведущими, так и не ведущими бухгалтерский учет) учета в книге учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на игорный бизнес (приложение 20 к постановлению 2-2019).

Изложение в новой редакции формы декларации и внесение соответствующих корректировок в главу 171 Инструкции обусловлены необходимостью приведения их в соответствие с изменениями в статьи 356 – 357 НК, согласно которым:

- введен новый объект налогообложения налогом на игорный бизнес – игровой доход;

- изменен порядок исчисления налога на игорный бизнес с игрового дохода для деятельности по содержанию виртуального игорного заведения в части его определения без учета сумм налога на игорный бизнес в фиксированных суммах, уплачиваемого за игровые столы, игровые автоматы, кассы букмекерских контор;

- увеличена ставка налога на игорный бизнес с игрового дохода для этого вида деятельности с 4% до 8%.

В этой связи часть II декларации предназначена для расчета суммы налога на игорный бизнес в отношении игрового дохода.

При этом в разделе I части II декларации отражаются сведения, необходимые для расчета суммы налога на игорный бизнес в отношении игрового дохода при осуществлении деятельности по содержанию казино, зала игровых автоматов, букмекерской конторы, тотализатора. При заполнении строки 6 «Ставка налога, %» указывается ставка налога на игорный бизнес в размере 4%, что предусмотрено абзацем 2 ч. 6 п. 1 ст. 358 НК.

В разделе II части II декларации отражаются сведения, необходимые для расчета суммы налога на игорный бизнес в отношении игрового дохода при осуществлении деятельности по содержанию виртуального игорного заведения. При заполнении строки 6 «Ставка налога, %» указывается ставка налога на игорный бизнес в размере 8%, что предусмотрено абзацем 3 ч. 6 п. 1 ст. 358 НК.

Соответственно часть III декларации скорректирована в части уточнения расчета суммы налога на игорный бизнес, подлежащей уплате в бюджет по всем объектам налогообложения налогом на игорный бизнес.

Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения (приложение 36 к постановлению 2-2019) и уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения (приложение 37 к постановлению 2-2019):

В связи с изменением субъектного состава плательщиков УСН форма уведомления о переходе на УСН и форма уведомления об отказе от применения УСН изложены в новой редакции.

Расчет по сбору за размещение (распространение) рекламы (приложение 39 к постановлению 2-2019):

В графу 2 расчета внесены редакционные правки для приведения в соответствие с со статьей 30714 НК.

Расчет суммы арендной платы за земельные участки (приложение 397 к постановлению 2-2019):

С учетом того, что с 2023 г. начинается применение префайлинга по земельному налогу с организаций, расчет суммы арендной платы за земельные участки выделен в отдельное приложение и будет представляться отдельно от налоговой декларации (расчета) по земельному налогу с организаций.

В этой связи Инструкция дополняется новой главой 191, определяющей порядок заполнения расчета.

Сведения о транспортных средствах, переданных иным организациям или физическим лицам по договорам финансовой аренды (лизинга), заключенным до 21 января 2019 г. (приложение 398 постановления 2-2019):

В связи с изменениями, внесенными в ст. 307-9 НК, перечень форм иных документов дополнен данным приложением, которое является обязательным для представления организациями-лизингодателями в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 20.02.2024, начиная с налогового периода 2023 г.