Разбираемся в налоговых новшествах 2022 вместе с Натальей Звороно

В 2021 г. не представилась традиционная возможность подготовиться к новым налоговым правилам. Многие с удивлением прочитали в последнюю неделю уходящего 2021 г. о том, что не будут иметь право на применение УСН в 2022 г., кто-то услышал, что ставка единого налога увеличивается сразу в 5 раз, владельцы квартир в последние дни 2021 г. пытались уплатить налог за сдачу квартир в наем по ставкам уходящего года, а собственники единственной квартиры замерли в ожидании размера платежа по налогу на недвижимость, называя этот налог – «платежом на собственность». Действительно, в НК-2022 много изменений практически для всех категорий плательщиков. Поэтому предлагаем не рефлексировать, а, что называется, разобраться в налоговых новшествах в режиме online.

Особые режимы налогообложения

Изменения в применении УСН, без сомнения, можно назвать кардинальными: именно они вызвали волну эмоций и обсуждения в предпринимательских кругах. Давайте посмотрим, что изменилось в применении УСН.

В 2022 г. индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги, лишаются права применять УСН, но не посредством введения запрета на ее применение, а путем исключения этой категории плательщиков из субъектного состава ст. 324 НК. При этом на период 2022 г. право применять УСН сохранено для некоторых категорий индивидуальных предпринимателей. Так, в текущем году применять УСН смогут ИП, осуществляющие следующие виды деятельности:

– туристическую;

– в сфере здравоохранения;

– сухопутного транспорта;

– в области компьютерного программирования;

– услуг общественного питания.

Меняются и сами условия применения УСН. В 2022 г. налог по УСН заменяет уплату НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Это означает, что организации и ИП, применяющие в 2022 г. УСН, не являются фактическими плательщиками НДС. Следовательно, те организации, которые применяли в 2021 г. УСН с уплатой НДС, вправе отнести накопленные суммы НДС на увеличение стоимости своих услуг и товаров.

Кроме того, ставка налога при УСН увеличивается и в 2022 г. составляет 6%, а количество наемных работников, при котором плательщики сохраняют право применять УСН, сокращается до 50 человек (было 100), пороговое значение выручки, при котором плательщики также сохраняют свое право на применение УСН, в 2022 г. составляет для организаций – 2 150 000,00 бел. руб. и 500 000,00 бел. руб. – для ИП.

Если организация, применявшая УСН по ставке 3% с уплатой НДС, в силу особенностей бизнес-среды не сможет работать без НДС, то у нее остается небогатый выбор – общая система налогообложения (ОСН). Если ИП не может с 2022 г. применять УСН, то можно попытать счастья и просчитать экономическую эффективность своего бизнеса при переходе на применение единого налога. Правда, и здесь есть изменения: ставки единого налога изменены в сторону увеличения. Например, в 2021 г. ставка единого налога при осуществлении розничной торговли хлебом и хлебобулочными изделиями, молоком и молочной продукцией в г. Минске составляла 88 руб. в месяц, а в 2022 г. – уже 352 руб. (см. приложение 24 к НК).

Однако принимая решение о переходе на применение единого налога, ИП необходимо проверить, подпадает ли туда вид осуществляемой деятельности. Так, в 2022 г. виды деятельности, при осуществлении которых ИП вправе применять единый налог, сократили. В 2022 г. утратили право на применение единого налога ИП и физические лица, которые осуществляют свою деятельность в следующих сферах:

– оказание дополнительных жилищно-коммунальных услуг;

– дистанционная торговля товарами, отнесенными к группам товаров, указанным в подп. 1.2 п. 1 ст. 337 НК;

– деятельность в сфере прочего пассажирского сухопутного транспорта, деятельность пассажирского речного транспорта;

– услуги общественного питания;

– розничная торговля автотранспортными средствами.

Таким образом, ИП, применявшие УСН с НДС, могут рассмотреть для себя вариант перехода на применение единого налога, помня при этом, что он уплачивается до начала осуществления деятельности, т.е. фактически авансом, а не по факту получения оплаты, как при УСН.

Если ИП применял единый налог, а в 2022 г. его вид деятельности исключен из перечня сфер деятельности, при осуществлении которых ИП вправе применять единый налог, то у такого ИП остается возможность перейти на применение УСН или ОСН. Если ИП принял решение перейти на применение в 2022 г. ОСН, то он должен не позднее 31 января 2022 г. подать уточненную декларацию по единому налогу за I квартал 2022 г., пересчитав к уменьшению (сложению) единый налог за январь, февраль и март 2022 г. и не позднее 1 апреля 2022 г. подать налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу с физических лиц и ИП за I квартал 2022 г.

Если ИП примет решение перейти в 2022 г. на применение УСН, то он обязан не позднее 31 января 2022 г. подать уточненную декларацию по единому налогу за I квартал 2022 г., пересчитав к уменьшению (сложению) единый налог за январь, февраль и март 2022 г. и не позднее 31 января 2022 г. подать уведомление о переходе на УСН по установленной форме. Затем не позднее 20 апреля 2022 г. подать налоговую декларацию (расчет) при УСН за I квартал 2022 г.

Подведем небольшой итог нашего обзора и изменений в условиях применения УСН и единого налога.

1. УСН. В 2022 г. УСН применяется без НДС организациями и ИП. Ставка налога при УСН – 6%, пороговое значение выручки для организаций составит 2 150 000 бел. руб., для ИП – 500 000 бел. руб.

2. Единый налог. Ставки увеличены (см. приложение 24 к НК), сферы деятельности, при осуществили которых можно применять единый налог, сокращаются (см. выше).

3. Организации и ИП в 2021 г., применявшие УСН с НДС, смогут перейти на ОСН и сохранить свой накопленный НДС либо отнести его на увеличение стоимости товаров, работ, услуг имущественных прав и остаться на УСН, но уже без НДС в 2022 г. При этом часть ИП сохранила в 2022 г. право на применение УСН, и для них будет важным максимально быстро получить от налоговых органов разъяснение, какие именно работы и услуги, указанные в ст. 324 НК, они вправе оказывать, сохраняя свое право на применение УСН.

Особенно много вопросов вызывает такой вид деятельности, как деятельность сухопутного транспорта.Полагаем, что налоговые органы совместно с иными уполномоченными госорганами оперативно разъяснят состав услуг и работ, при оказании которых ИП в 2022 г. смогут применять УСН.

Арендодателям на заметку. В 2022 г. не могут применят УСН организации:

– сдающие в аренду (передающих в финансовую аренду (лизинг)), предоставляющих в иное возмездное пользование несобственное имущество, в т.ч. с привлечением комиссионера (поверенного) или иного лица, действующего на основании договора комиссии, поручения или иного аналогичного гражданско-правового договора (ч. 3 подп. 2.1.5 п. 2 ст. 324 НК);

– реорганизованные путем присоединения к ним других организаций, если присоединенная организация применяла УСН и в году, на который приходится дата присоединения, превысила предельное значение критерия валовой выручки для применения УСН, либо по итогам года, предшествующего году присоединения, – критерий валовой выручки для применения УСН без НДС (подп. 2.6 п. 2 ст. 324 НК). 

Налог на прибыль

Рассматривая изменения в подходах к исчислению налога на прибыль в 2022 г., отметим самые важные: к ним относится изменение в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, и, безусловно, ставка налога на прибыль. Давайте посмотрим, что в 2022 г. можно включать в состав затрат, а что придется пересмотреть и исключить из него.

Оплата труда

Расширен перечень затрат организации на работников, так, в составе затрат будут учитываться:

– единовременная выплата (пособие) лицам, уходящим на пенсию, единовременная выплата (пособие) на оздоровление, выплачиваемые в соответствии с законодательством работникам бюджетных организаций (государственных органов), не финансируемых за счет средств республиканского и местных бюджетов;

– расходы на оплату труда (любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах за исполнение трудовых обязанностей, в т.ч. все виды стимулирующих и компенсирующих выплат, в размерах и по основаниям, установленным законодательством, соглашением, коллективным договором, иным локальным правовым актом, трудовым договором), а также на выплату среднего заработка и выходных пособий, начисляемых в случаях, предусмотренных законодательством, за исключением расходов, указанных в подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК;

– затраты на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных на основные производственные нужды, вспомогательные производственно-эксплуатационные нужды, за исключением указанных в подп. 1.2 п. 1 ст. 171 НК. При этом сам подп. 1.2 п. 1 ст. 171 НК изложен в новой редакции и в 2022 г. предусматривает учет в составе нормируемых затрат расходов на оплату стоимости топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования, а также на оплату зарядки электромобилей на зарядных станциях, израсходованных в пределах норм, установленных руководителем организации самостоятельно либо на основании результатов испытаний, проведенных аккредитованной испытательной лабораторией.

А вот расходы на рекламу решили в 2022 г. нормировать и включили их в ст. 171 НК. Так, в 2022 г. в составе затрат можно учесть следующие расходы:

– на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в т.ч. объявления в печати, передача по радио и телевидению);

– информационно-телекоммуникационные сети;

– на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов; расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях;

– на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;

– на изготовление рекламных брошюр, каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, за исключением указанных в подп. 2.10 п. 2 ст. 171 НК.

Из содержания подп. 2.10 п. 2 ст. 171 НК следует, что в 2022 г. в состав затрат в пределах 1% выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов, указанных в подп. 3.18 п. 3 ст. 174 НК, можно включить расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых в виде выигрыша при проведении в соответствии с законодательством рекламной игры, а также расходы на иные виды рекламы, за исключением указанных в подп. 2.10 п. 2 ст. 170 НК. Это значит, что такие расходы совокупно с иными прочими затратами могут быть учтены при налогообложении прибыли только в размере, не превышающем 1% от выручки с учетом НДС.

Анализ вышеуказанных норм НК свидетельствует, что в 2022 г. фактически действует закрытый перечень расходов на рекламу.

Курсовые разницы

Курсовые разницы, возникающие в бухгалтерском учете при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) бел. руб. в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, обязательств по кредитам и займам, определяемые в порядке, установленном законодательством, могут по решению руководителя организации распределяться между организацией и филиалами независимо от результатов их финансово-хозяйственной деятельности пропорционально критерию, определенному учетной политикой организации (п. 14 ст. 167 НК).

Внереализационные расходы

В целях урегулирования вопросов налогообложения затрат, производимых застройщиками (заказчиками) при строительстве реконструкции объектов, принадлежащих государственным организациям, установлено право плательщика учитывать при налогообложении прибыли затраты, произведенные заказчиком, застройщиком, составляющие стоимость товаров (работ, услуг), безвозмездно переданных в собственность РБ в лице государственных организаций, произведенные на основании решений, принятых госорганами, или по условиям проведения аукционов на право заключения договора аренды земельных участков для строительства объектов или аукционов с условиями на право проектирования и строительства капитальных строений (зданий, сооружений) (подп. 3.41-1 п. 3 ст. 175 НК).

Предусмотрена возможность передачи части внереализационных доходов и расходов организации в виде процентов за пользование кредитами и займами, а также курсовых разниц по кредитам и займам филиалам, исполняющим налоговые обязательства такой организации, в части приходящейся на их деятельность, пропорционально выбранному плательщиком критерию (например, выручке), закрепленному в учетной политике.

По дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, создание резерва по сомнительным долгам производится исходя из суммы выручки в белорусских рублях, отраженной в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль. Здесь надо обратить внимание на тот факт, что эти нормы не могут применять организации по дебиторской задолженности:

– возникшей в отношении выручки, внереализационных доходов, по которым белорусская организация имела право применять законодательство, устанавливающее освобождение от налога на прибыль (право на неуплату налога на прибыль);

– образовавшейся в период применения организацией особых режимов налогообложения;

– в размере имеющегося у организации встречного обязательства (кредиторской задолженности) перед контрагентом (подп. 3.48 п. 3 ст. 175 НК).

Ставка налога на прибыль в 2022 г. применяется на основании решений областных и Минского городского Советов депутатов, которым в текущем году предоставлено право увеличивать стандартную ставку налога на прибыль в пределах двух процентных пунктов. Такие решения местные областные и Минский городской Советы депутатов должны принять до 1 апреля 2022 г.

В последующем, начиная с 2023 г., исчисление налога на прибыль по ставкам, увеличенным в соответствии с решениями местных Советов депутатов, будет производиться с 1 января года, следующего за годом, в котором принято соответствующее решение.

В 2022 г. увеличивается размер инвестиционного вычета с 15% до 20% по зданиям и с 30% до 40% – по оборудованию.

Итак, в 2022 г. ставка налога на прибыль увеличивается в пределах 2 процентных пунктов и может составить 20% при одновременном введении закрытого перечня затрат на рекламу, стоимость которых плательщики смогут учесть в составе затрат. 

Налог на добавленную стоимость

В 2022 г. ИП, которые применяют ОСН (уплата по ставке 16%), признаются плательщиками НДС в том случае, если их выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и доходов от сдачи имущества в аренду, в т.ч. лизинг, нарастающим итогом с начала года превысит 500 000 бел. руб. без учета налогов и сборов, исчисляемых из выручки. В 2021 г. эта сумма составляла 465 255 бел. руб.

Кроме того, в 2022 г. ИП получили право самостоятельно принять решение и признать себя плательщиками НДС. В таком случае необходимо в срок не позднее 20-го числа месяца, с которого такой ИП собирается исчислять и уплачивать НДС, направить в налоговый орган уведомление о принятом решении. При этом ИП предоставляется и право отмены решения об уплате НДС. Порядок отмены решения об уплате НДС аналогичен порядку принятия решения об уплате НДС, т.е. ИП просто направляет в налоговый орган уведомление о решении не уплачивать больше НДС. Уведомить налоговый орган нужно не позднее последнего числа месяца, следующего за месяцем, указанным в ранее представленном уведомлении, представить в налоговый орган уведомление об отмене ранее принятого им решения.

В 2022 г. местом реализации работ, услуг, непосредственно связанных с недвижимым имуществом, если они выполняются (оказываются) в отношении конкретного объекта недвижимого имущества, существующего или возводимого, в т.ч. с целью его физического изменения или изменения имущественных прав на него, признается территория РБ. К таким услугам отнесены:

– посреднические;

– юридические;

– по управлению недвижимым имуществом, за исключением управления инвестиционным недвижимым имуществом;

– изыскательные работы.

При этом в 2022 г. уточнен перечень услуг, место реализации которых определяется по месту нахождения покупателя. Это услуги по проведению (организации проведения) в дистанционной форме конференций, саммитов, симпозиумов, конгрессов, лекториев, тематических семинаров, практикумов, треннингов, мастер-классов и иных обучающих курсов.

К услугам, местом реализации которых признается место деятельности их продавца, отнесены:

– услуги по сертификации;

– услуги по подтверждению процесса производства.

В 2022 г. отменяется льгота по НДС и в состав объектов налогообложения НДС переходят обороты по реализации товаров собственного производства продавцом – налоговым резидентом РБ по договору купли продажи с лизингодателем – налоговым резидентом РБ, покупающим такие товары в собственность для их последующей реализации за пределы РБ с правом выкупа.

Если белорусская организация перечислила нерезиденту сумму аванса или предоплаты, ранее перечисленной за предполагаемое приобретение товара, работ, услуг на территории РБ до срока представления декларации по НДС за отчетный период, в котором сумма аванса или предоплаты поступила белорусской организации, то в 2022 г. признается, что в таких ситуациях отгрузка товаров, работ, услуг отсутствует и, соответственно, налоговых последствий не наступает. Такой подход, безусловно, упрощает плательщикам «налоговую жизнь», поскольку позволяет не отвлекать оборотные средства и не увеличивать затраты налогоплательщиков, имеющих освобождаемые от НДС обороты.

Ставка НДС в размере 10%

По ставке 10% в 2022 г. облагаются ввозимые в РБ лекарственные средства, прошедшие все стадии технологического процесса, кроме процесса фасовки и/или упаковки при наличии соответствующего заключения Минздрава.

Ставка НДС в размере 0%

Для целей применения этой ставки экспедитором при экспорте транспортно-экспедиторских услуг уточнено понятие «клиент», под которым понимаются также иные лица, имеющие право распоряжаться грузом, например, грузовладелец-покупатель, продавец, трейдер (собственник груза) либо лицо, действующее в их интересах.

Возврат НДС

Определен срок возврата сумм НДС при превышении налоговых вычетов плательщикам, которые получили уведомление налогового органа о предоставлении сведений и пояснений, но не отреагировали на него (не предоставили пояснения или уточненные декларации) в пределах срока, установленного для возврата. Они могут претендовать на возврат не позднее 5 рабочих дней со дня:

– получения от такого плательщика пояснений, дополнительных документов либо уточненной декларации, если они приняты налоговым органом в качестве обоснования обстоятельств, выявленных в ходе камеральной проверки;

– составления акта камеральной проверки.

Новый субъект НДС

Это иностранные организации и ИП при электронной дистанционной торговле товарами. С 1 июля 2022 г. иностранные организации и ИП начнут платить НДС в бюджет РБ с дистанционных продаж товаров, т.к. в НК изменено определение места реализации таких товаров (продаваемых дистанционно).

Так, в 2022 г. место реализации товаров, продаваемых белорусским покупателям дистанционно иностранными организациями и ИП, определяется по месту нахождения покупателя, т.е. таким местом является территория РБ.

Для целей взимания НДС с иностранных организаций и иностранных ИП при оказании ими услуг в электронной форме и электронной дистанционной продаже товаров подп. 2.12 п. 2 ст. 13 НК изложен в новой редакции. Здесь установлено понятие «иностранная организация (иностранный индивидуальный предприниматель), оказывающие услуги в электронной форме».

Также п. 2 ст. 13 НК дополнен подп. 2.12-1, устанавливающим понятие «иностранная организация (иностранный индивидуальный предприниматель), осуществляющие электронную дистанционную продажу товаров». Для целей регулирования взимания и администрирования НДС с иностранных организаций и иностранных ИП НК дополнен ст. 141-1. 

Что необходимо знать иностранным организациям

Внесены изменения и в порядок исчисления налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории РБ через постоянное представительство. В 2022 г. существенно дополнены нормы ст. 194 НК, в частности, иностранная организация признается имеющей статус фактического владельца дохода, если в налоговом периоде, на который приходится дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы, она:

– осуществляет в стране государственной регистрации предпринимательскую деятельность;

– является непосредственным выгодоприобретателем такого дохода;

– вправе самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться этим доходом по своему усмотрению;

– не является организацией, осуществляющей в основном финансовую и (или) инвестиционную деятельность, которая выполняется непосредственно членом (членами) органа (органов) управления без привлечения для ее повседневного ведения деятельности работников, имеющих необходимую квалификацию.

Кроме того, для целей ст. 194 НК при определении факта осуществления иностранной организацией предпринимательской деятельности во внимание будут приниматься следующие критерии:

– обладание иностранной организацией правоспособностью в соответствии с законодательством страны государственной регистрации иностранной организации;

– использование для ее осуществления труда работников (помимо членов органа (органов) управления, секретаря) в стране государственной регистрации; использование для ее осуществления объектов недвижимого имущества, оборудования, нематериальных активов (когда их использование и (или) предоставление в пользование связано с извлечением доходов от источников РБ), иных активов, которыми она владеет, располагает на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления; соразмерность используемых площадей и оборудования при осуществлении предпринимательской деятельности;

– соотнесение количества и квалификации работников осуществляемому иностранной организацией виду деятельности;

– признание иностранной организации плательщиком налога на прибыль (корпоративного налога или его аналога) по всем видам прибыли (дохода) согласно законодательству страны государственной регистрации. При этом предусмотрено, что применение иностранной организацией в стране государственной регистрации льготы по налогу на прибыль, которую она вправе применять в течение периода, ограниченного законодательством иностранного государства, не является основанием не признавать ее плательщиком такого налога.

Также п. 2 ст. 194 НК предусмотрено, что при определении статуса иностранной организации в качестве фактического владельца дохода будут учитываться выполняемые ею в целях получения такого дохода функции, имеющиеся полномочия и принимаемые риски. 

Подоходный налог с физических лиц

В 2022 г. вводится применение повышенной ставки подоходного налога в размере 20% в следующих случаях:

– в отношении заработной платы «в конвертах», полученной физическими лицами с 1 января 2022 г.;

– в отношении доходов, исчисленных в соответствии с законодательством налоговым органом исходя из сумм превышения расходов над доходами, на основании актов камеральных проверок, составленных начиная с 1 января 2022 г.;

– при установлении контролирующим органом факта регистрации в специальной компьютерной кассовой системе (СККС) суммы дохода в виде выигрыша (возвращенных несыгравших ставок) на физическое лицо, которому фактически выплата (перевод, перечисление) выигрыша (возвращенных несыгравших ставок) не осуществлялась.

Для организаций введена обязанность ежеквартально представлять налоговые декларации по подоходному налогу с отражением сумм исчисленного и удержанного подоходного налога (автоматизация контроля).

Общая часть НК дополнена ст. 73-1, нормы которой комплексно регулируют вопросы камеральных проверок доходов и расходов физических лиц и взимание подоходного налога при установлении превышения сумм расходов над суммами доходов физического лица при отсутствии подтверждения источника доходов для произведенных расходов.

При этом нормы ст. 73-1 НК устанавливают новые подходы к уведомлению физического лица о направлении требования о предоставлении пояснений по его расходам. Так, налоговый орган может направлять физическому лицу уведомления с использованием иных средств связи (телефонограмма, телеграмма, СМС-сообщение, электронная почта или др.). Однако основным способом направления требования о предоставлении пояснений и расчете сумм превышения расходов над доходами сохраняется почтовое отправление заказным письмом с уведомлением либо в личный кабинет плательщика. Если физическое лицо не получит отправленные почтой документы, то требование будет выслано повторно тем же способом, но физическое лицо будет считаться получившим документы со дня направления ему уведомления о повторном направлении требования посредством телефонограммы, телеграммы, СМС-сообщения, электронной почты или других средств связи.

В 2022 г. изменены сроки предоставления физическим лицом пояснений об источниках доходов. Такие пояснения физическое лицо обязано представить в письменной или электронной форме в течение 30 календарных дней со дня вручения ему документов.

В 2022 г. появились новые основания, по которым налоговый орган вправе не принимать предоставленные источники в качестве дохода физического лица.

К таким основаниям отнесены следующие:

– налоговым органом установлены факты и (или) обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии возможности или реальности получения физическим лицом таких доходов (применялось и до 2022 г.);

– основной целью совершения сделки является неуплата (неполная уплата) суммы налога (сбора) (ранее аналогичное основание было включено в п. 4 ст. 33 НК и в отношении физических лиц не применялось);

– имеются расхождения об условиях и порядке получения дохода в информации, представленной проверяемым физическим лицом и лицом, являющимся источником дохода (применялось и до 2022 г.);

– физическим лицом в качестве источников доходов заявлен доход, с которого не были уплачены соответствующие налоги, сборы (пошлины).

Одновременно с 2022 г. налоговый орган отказывается от обязательного истребования декларации о доходах и имуществе. Проверка соответствия доходов и расходов физического лица проводится на основании сведений о доходах и расходах такого лица с сохранением механизма истребования у физического лица пояснений об источниках доходов в случае установления превышения расходов над доходами. Параллельно в 2 раза (до 500 базовых величин) увеличен размер превышения расходов над доходами, при котором у физического лица истребуются дополнительные пояснения об источниках доходов.

Кроме того, в случае передачи белорусскими организациями денежных средств физическим лицам на хранение такие организации обязаны уплатить налог за счет собственных средств. По мере возврата физлицом денежных средств, переданных на хранение, ранее уплаченная сумма налога подлежит возврату налоговому агенту, уплатившему налог. 

Налог на недвижимость

В 2022 г. отменена льгота по налогу на недвижимость в отношении физических лиц при наличии у них более одной квартиры в собственности. Таким образом, с 2022 г. физлица обязаны уплачивать налог на недвижимость уже с первой квартиры, находящейся в собственности. Однако льгота сохранена для отдельных категорий физических лиц, нуждающихся в поддержке государства. Для таких лиц от налога на недвижимость освобождается более дорогая по стоимости квартира.

Одновременно с расширением круга плательщиков налога на недвижимость установлено снижение ставки налога с 0,2% до 0,1%. При этом налоговая база устанавливается методом определения стоимости объектов недвижимости физических лиц – на основании базовой расчетной стоимости 1 м кв. типового здания и сооружения.

При этом льготы по налогу на недвижимость в отношении жилых домов, принадлежащих пенсионерам, инвалидам I и II группы, несовершеннолетним детям, лицам, признанным недееспособными, предоставляются вне зависимости от того, зарегистрированы ли в этих жилых домах иные трудоспособные лица.

Кроме того, вручение извещения и уплата налога на недвижимость физическими лицами осуществляются по окончании налогового периода (до 2022 г. извещения вручались в текущем году).