Налогообложение прибыли: учет курсовых разниц, переданных филиалам
Фото: neg.by
Министерство по налогам и сборам опубликовало обзорное письмо от 10.02.2023 №2-2-13/00472, в котором разъяснило порядок учета при налогообложении прибыли курсовых разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте или белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, передаваемых по решению головной организации филиалам.
Разъяснения даны с учетом редакции НК, действующей с 1 января 2023 г., а также Указа от 20.12.2022 № 430 «О списании курсовых разниц» (далее – Указ № 430).
Согласно п. 14 ст. 167 НК при определении валовой прибыли филиалами (за исключением филиалов банков и бюджетных организаций) принимаются курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости обязательств по кредитам, займам (за исключением курсовых разниц, возникших в 2020 году), списанные в бухгалтерском учете в состав доходов (расходов) по финансовой деятельности, переданные по решению головной организации о передаче курсовых разниц, распределенные между головной организацией и филиалами по критерию, определенному учетной политикой организации.
Таким образом, для целей налогообложения прибыли филиалам могут передаваться курсовые разницы по кредитам, займам, списанные в бухгалтерском учете в состав доходов (расходов) по финансовой деятельности. При этом, налоговое законодательство не содержит требований либо условий в отношении порядка списания таких курсовых разниц в бухгалтерском учете в состав доходов (расходов) по финансовой деятельности (пропорционально какому-либо критерию или в произвольном порядке в разрезе аналитического учета).
По разъяснению Минфина, порядок списания в бухгалтерском учете на доходы (расходы) по финансовой деятельности курсовых разниц, образующихся с 1 января 2020 г. по 31 декабря 2025 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу РБ, числящихся в составе доходов (расходов) будущих периодов, установленный Указом № 430, применяется в целом по организации (юрлицу).
Пунктом 14 ст. 167 НК установлены требования только для целей распределения между головной организацией и филиалами курсовых разниц, уже списанных в порядке, установленном законодательством, в бухгалтерском учете в состав доходов (расходов) по финансовой деятельности, в том числе определенных в произвольном порядке в разрезе аналитического учета, если такой порядок списания курсовых разниц в бухгалтерском учете не противоречит законодательству о бухгалтерском учете.
Так, при передаче в налоговом учете курсовых разниц головной организацией для их последующего учета филиалами при налогообложении, должны соблюдаться условия:
– курсовые разницы возникли в отношении обязательств по кредитам, займам (за исключением курсовых разниц, возникших в 2020 году);
– курсовые разницы должны быть списаны в бухгалтерском учете организации в состав доходов (расходов) по финансовой деятельности;
– передача курсовых разниц должна производиться по решению головной организации;
– определение курсовых разниц, подлежащих передаче, должно производиться исходя из критерия, определенного учетной политикой организации.
