Налог на прибыль с дивидендов

Понятие дивидендов и участие их в налогообложении прибыли.

Дивиденды – часть прибыли акционерного общества или иного хозяйствующего субъекта, распределяемая между акционерами, участниками в соответствии с количеством и видом акций, долей, находящихся в их владении.

Дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями, являются самостоятельным объектом налогообложения налогом на прибыль (п. 1 ст. 167 НК).

Дивидендами являются (подп. 2.4 п. 2 ст. 13 НК):

– доход, начисленный организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения;

– доход от доверительного управления составляющим паевой инвестиционный фонд имуществом, выплачиваемый владельцу инвестиционных паев по принадлежащим ему инвестиционным паям (за исключением части средств, получаемых в связи с прекращением существования этого фонда).

К приравненным к дивидендам доходам относятся:

– любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества – юридическому лицу РБ;

– приходящаяся на долю вышедшего (исключенного) участника хозяйственного общества часть прибыли, остающейся после налогообложения, полученная этим обществом с момента выхода (исключения) участника до момента расчета с ним (п. 1 ст. 167 НК, ч. 2 подп. 2.4 п. 2 ст. 13 НК).

Плательщики налога

Белорусская организация, начисляющая дивиденды, обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль с дивидендов (п. 1, подп. 3.1 п. 3 ст. 23 НК).

Налоговая база налога на прибыль по дивидендам определяется белорусскими организациями, начислившими дивиденды.

Датой начисления дивидендов является дата принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов, а по приравненным к ним доходам, начисленным унитарными предприятиями, – дата отражения в бухгалтерском учете обязательств по выплате (передаче) таких доходов.

Налоговая база по дивидендам, начисленным белорусскими организациями, исчисляется по формуле:

НБ = К x (ДН – ДП),

где: НБ – сумма налоговой базы;

К – отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДН – общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДП – сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году и (или) в непосредственно предшествовавшем календарном году, если эти суммы дивидендов ранее не учитывались такой организацией при определении налоговой базы в составе показателя ДП и получены не ранее 1 января 2009 г. При этом дивиденды, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком на дату их получения.

При определении налоговой базы значение показателя ДП учитывается в размере, не превышающем значение показателя ДН.

Ставка налога на прибыль по дивидендам установлена в размере 12% (п. 6 ст. 184 НК).

Законодательством предусмотрено снижение ставки налога на прибыль при условии, что у организации имелось кредитовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток» и прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации – резидентами РБ:

– в течение 3 предшествующих календарных лет последовательно, – ставка налога на прибыль устанавливается в размере 6% (п. 7 ст. 184 НК);

– в течение 5 предшествующих календарных лет последовательно, – ставка налога на прибыль устанавливается в размере 0% (п. 8 ст. 184 НК).

Отчетным периодом налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, признается календарный месяц (ч. 2 п. 2 ст. 185 НК).

Налог на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки, удерживается и перечисляется в бюджет белорусскими организациями, начислившими дивиденды. Такие белорусские организации признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные ст. 23 НК (п. 4 ст. 186 НК).

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, представляется в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды.

Налог на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, исчисляется в каждом месяце, в котором было начисление дивидендов, и не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем начисления, уплачивается в бюджет (подп. 9.2 п. 9 ст. 186 НК).

Ответственность за нарушение порядка уплаты налога на прибыль

За каждый календарный день просрочки уплаты начисляется пеня в процентах от неуплаченных сумм налога на прибыль начиная со дня, следующего за установленным ст. 186 НК днем уплаты налога, по день уплаты налога включительно.

За нарушение установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) предусмотрена административная ответственность в соответствии с п.п. 1 и 2 ст. 14.2 КоАП.

Ответственность за невыполнение или выполнение не в полном объеме обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы налога, сбора (пошлины) предусмотрена ст. 14.5 КоАП.

Материалы по теме:

1. Начисление и выплата дивидендов юридическими лицами

2. Налоговые вычеты при выплате дивидендов

3. Дивиденды в заем на пополнение оборотных средств

4. Возврат участниками необоснованно выплаченных им дивидендов

5. Особенности налогообложения дивидендов, полученных резидентами ПВТ от налоговых нерезидентов

6. Особенности начисления и выплаты дивидендов резидентами ПВТ.