МНС разъяснило вопросы применения УСН некоммерческими организациями

Министерство по налогам и сборам опубликовало письмо от 15.03.2023 № 2-3-17/00813, в котором разъяснило вопросы применения некоммерческими организациями, созданными в соответствии с законодательством, налога при упрощенной системе налогообложения, вызванные изменениями в порядке исчисления указанного налога в 2023 г.

Разъяснения опубликованы в связи с поступающими в ведомство вопросами применения некоммерческими организациями (товариществами собственников (ТС), гаражными кооперативами), налога при УСН после вступления в силу с 01.01.2023 новой редакции главы 32 НК.

Вопрос 1. ТС от его членов поступают вступительные, членские взносы, целевые взносы на финансирование относящихся к общему имуществу работ, а также суммы в виде возмещения стоимости приобретенных для них коммунальных услуг, связанных с содержанием недвижимого имущества.

Сохраняет ли в таком случае ТС право на УСН в 2023 г.? Если да, то включаются ли указанные средства в валовую выручку для целей исчисления налога при УСН?

С учетом положений ст. 325, п. 1 ст. 328 НК, объектом налогообложения налогом при УСН является валовая выручка. При этом, валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.

Не вправе применять УСН организации, получившие от других лиц наличные и (или) безналичные денежные средства, не составляющие их валовую выручку и не являющиеся суммами (выручкой, доходами), не включаемыми ими в валовую выручку в соответствии с п. 2, ч. 1 п. 6 ст. 328 и п. 4 ст. 174 НК (ч. 1 подп. 2.1.6 п. 2 ст. 324 НК).

В валовую выручку не включаются суммы, полученные в виде возмещения ТС его членами стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных для этих членов и связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества (абз. 1 подп. 2.10 п. 2 ст. 328 НК).

Согласно подпунктам 4.2.1 и 4.2.2 п. 4 ст. 174 НК у некоммерческих организаций в состав внереализационных доходов не включаются:

– вступительные, паевые и членские взносы в размерах, предусмотренных уставами и (или) учредительными договорами;

– денежные средства, полученные от участников (членов) в порядке предстоящего финансирования и (или) в порядке возмещения расходов на приобретение и (или) выполнение (оказание) работ (услуг) для этих участников (с учетом стоимости товаров, включенной в стоимость указанных работ (услуг), связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества).

ТС в соответствии с ч. 1 п. 3 ст. 160 Жилищного кодекса, ч. 1 п. 3 ст. 22 Закона от 08.01.1998 № 135-З «О совместном домовладении» (далее – Закон № 135-З) является некоммерческой организацией, имеет текущий (расчетный) банковский счет.

Таким образом, запрет на применение УСН, установленный ч. 1 подп. 2.1.6 п. 2 ст. 324 НК, не распространяется на ТС в указанном случае, поскольку получаемые им:

– суммы в виде возмещения стоимости приобретенных коммунальных услуг, связанных содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества, не включаются в его валовую выручку на основании подп. 2.10 п. 2 ст. 328 НК;

– вступительные, членские и указанные целевые взносы не включаются в его валовую выручку на основании подпунктов 4.2.1 и 4.2.2 п. 4 ст. 174 НК. 

Вопрос 2. ТС и организация, являющаяся членом этого ТС, применяют налог при УСН. Член ТС сдает в аренду свое помещение. При этом член ТС (арендодатель) перевыставляет арендатору этого помещения стоимость приобретенных ТС коммунальных и эксплуатационных услуг, связанных с содержанием и эксплуатацией имущества. Арендатор возмещает стоимость таких услуг напрямую на счет ТС.

1) Сохраняет ли член ТС (арендодатель) право на применение УСН в 2023 г.? Если да, то включается ли сумма такого возмещения у члена ТС (арендодателя) в налоговую базу по налогу при УСН?

2) Сохраняет ли ТС право на применение УСН в 2023 г.? Если да, то включается ли сумма такого возмещения у ТС в валовую выручку по налогу при УСН?

При сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), сдаче внаем недвижимого имущества для определения налоговой базы не учитывается сумма возмещаемых арендодателю (лизингодателю, наймодателю) расходов не включенных в арендную плату (лизинговый платеж, плату за пользование жилым помещением), связанных с этим имуществом и возникающих в связи с приобретением коммунальных услуг, услуг сети стационарной электросвязи, услуг по предоставлению доступа к сети Интернет и других услуг (работ), необходимых для содержания и эксплуатации данного имущества (за исключением сумм расходов, которые относятся к услугам (работам), оказанным (выполненным) арендодателем (лизингодателем, наймодателем)) (ч. 2 подп. 5.3 п. 5 ст. 328 НК).

В то же время, в соответствии с ч. 1 подп. 2.1.6 п. 2 ст. 324 НК не вправе применять УСН организации, получившие от других лиц наличные и (или) безналичные денежные средства, не составляющие их валовую выручку и не являющиеся суммами (выручкой, доходами), не включаемыми ими в валовую выручку в соответствии с п. 2, ч. 1 п. 6 ст. 328 и п. 4 ст. 174 НК, в том числе если денежные средства получены этими организациями как возмещение (оплата) расходов независимо от даты их осуществления и того, в чьих интересах они осуществлены (в том числе возмещение арендодателю (лизингодателю, наймодателю) расходов, указанных в ч. 2 подп. 5.3 п. 5 ст. 328 НК).

В валовую выручку не включаются суммы, полученные в виде возмещения ТС его членами стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных для этих членов и связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества (абз. 1 подп. 2.10 п. 2 ст. 328 НК).

При этом к членам, указанным в абз. 1 подп. 2.10 п. 2 ст. 328 НК, относятся также арендаторы их недвижимого имущества (абз.2 п.п. 2.10 п. 2 ст. 328 НК).

Следовательно:

1) Запрет на применение УСН, установленный ч. 1 подп. 2.1.6 п. 2 ст. 324 НК, не распространяется на члена ТС (арендодателя) в указанном случае в силу отсутствия поступления на его счет в банке (в его кассу) сумм возмещения стоимости коммунальных и эксплуатационных услуг. Суммы возмещения стоимости таких услуг, если они относятся к сданному в аренду помещению, не включаются в налоговую базу члена ТС (арендодателя) в соответствии с ч. 2 подп. 5.3 п. 5 ст. 328 НК.

2) Запрет на применение УСН, установленный ч. 1 подп. 2.1.6 п. 2 ст. 324 НК, в рассматриваемом случае на товарищество собственников не распространяется и полученные суммы денежных средств не включаются в его валовую выручку на основании подп. 2.10 п. 2 ст. 328 НК.

Вопрос 3. ТС нежилого капитального строения (торгового центра) применяет налог при УСН. На расчетный счет ТС от его членов поступают суммы денежных средств, которые ТС использует для уплаты (возмещения) земельного налога.

Сохраняет ли в таком случае ТС право на применение УСН в 2023 г.? Если да, то включаются ли суммы таких денежных средств у ТС в валовую выручку по налогу при УСН?

Совместное домовладение – это правоотношения собственников, обладателей иных вещных прав на объекты недвижимого имущества в нежилом капитальном строении (здании, сооружении), которые находятся (будут находиться) в государственной и (или) частной собственности двух и более лиц, а остальные части нежилого капитального строения (здания, сооружения) находятся (будут находиться) в общей долевой собственности (п. 7 ст. 1 Закона № 135-З).

Управление общим имуществом совместного домовладения в нежилом капитальном строении может осуществлять ТС (подп. 1.4 п. 1 ст. 13 Закона № 135-З).

ТС является некоммерческой организацией, имеет текущий (расчетный) банковский счет (п.3 ст. 22 Закона № 135-З).

Не вправе применять УСН организации, получившие от других лиц наличные и (или) безналичные денежные средства, не составляющие их валовую выручку и не являющиеся суммами (выручкой, доходами), не включаемыми ими в валовую выручку в соответствии с п. 2, ч. 1 п. 6 ст. 328 и п. 4 ст. 174 НК (ч. 1 п.п. 2.1.6 п. 2 ст. 324 НК).

У некоммерческих организаций в состав внереализационных доходов не включаются безвозмездно полученные денежные средства при условии использования этих денежных средств по целевому назначению, а в случае, если целевое назначение передающей стороной не определено, – на выполнение задач, определенных уставами и (или) учредительными договорами указанных организаций, а также выполнении иных условий, определенных законодательством (подп. 4.2.3 п. 4 ст. 174 НК).

С учетом изложенного, ограничение на применение УСН, установленное ч. 1 подп. 2.1.6 п. 2 ст. 324 НК, не распространяется на ТС, если на его расчетный счет от его членов поступают суммы на безвозмездной основе для уплаты (возмещения) земельного налога ТС, не включаемые в валовую выручку согласно подп. 4.2.3 п. 4 ст. 174 НК.

Вопрос 4. ТС нежилого капитального строения (торгового центра) применяет налог при УСН. ТС на основании решения общего собрания членов сдает в аренду объект общего имущества совместного домовладения, принадлежащий на праве общей долевой собственности его членам. Арендатор, кроме оплаты арендной платы, возмещает ТС стоимость приобретенных ТС коммунальных услуг, относящуюся к такому объекту недвижимости.

Сохраняет ли ТС право на применение УСН в 2023 г.? Если да, то включается ли сумма такого возмещения у ТС в валовую выручку по налогу при УСН?

Совместное домовладение – это правоотношения собственников, обладателей иных вещных прав на объекты недвижимого имущества в нежилом капитальном строении, которые находятся (будут находиться) в государственной и (или) частной собственности двух и более лиц, а остальные части нежилого капитального строения находятся (будут находиться) в общей долевой собственности. Управление общим имуществом совместного домовладения в нежилом капитальном строении может осуществлять ТС (ст.ст. 1 и 13 Закона № 135-З).

Общее имущество совместного домовладения – это помещения, расположенные за пределами объектов недвижимого имущества и предназначенные для обслуживания двух и более объектов недвижимого имущества в нежилых капитальных строениях (зданиях, сооружениях), а также крыши, входные группы, ограждающие несущие и ненесущие конструкции, включая фасады, механическое, электрическое, санитарно-техническое и иное оборудование, обслуживающее два и более объекта недвижимого имущества и находящееся внутри или за пределами объектов недвижимого имущества, групповые приборы учета расхода воды, тепловой и электрической энергии, газа, технические средства противопожарной защиты, а также отдельно стоящие объекты, служащие целевому использованию нежилого капитального строения (здания, сооружения) и расположенные на земельном участке, предоставленном для его строительства и (или) обслуживания (п .4 ст.1 Закона № 135-З).

Владение, пользование и распоряжение общим имуществом совместного домовладения осуществляются по соглашению участников совместного домовладения в пределах и порядке, установленных Законом № 135-З (п. 1 ст. 7 Закона № 135-З).

Не вправе применять УСН организации, получившие от других лиц наличные и (или) безналичные денежные средства, не составляющие их валовую выручку и не являющиеся суммами (выручкой, доходами), не включаемыми ими в валовую выручку в соответствии с п. 2, ч. 1 п. 6 ст. 328 и п. 4 ст. 174 НК, в том числе если денежные средства получены этими организациями как возмещения (оплата) расходов независимо от даты их осуществления и того, в чьих интересах они осуществлены (в том числе возмещение арендодателю (лизингодателю, наймодателю) расходов, указанных в ч. 2 подп. 5.3 п. 5 ст. 328 НК) (ч. 1 подп. 2.1.6 п. 2 ст. 324 НК).

В валовую выручку не включаются суммы, полученные в виде возмещения ТС его членами стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных для этих членов и связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества (абз. 1 подп. 2.10 п. 2 ст. 328 НК).

При этом к членам, указанным в абз. 1 подп. 2.10 п. 2 ст. 328 НК, относятся также арендаторы их недвижимого имущества (абз.2 подп. 2.10 п. 2 ст. 328 НК).

Таким образом, учитывая, что ТС сдает в аренду объект общего имущества совместного домовладения (т.е. объект недвижимого имущества, принадлежащий на праве общей долевой собственности членам ТС), ограничение на применение УСН, установленное ч. 1 подп. 2.1.6 п. 2 ст. 324 НК, на ТС не распространяется, поскольку в этом случае оно получает возмещение приобретенных им коммунальных услуг, не включаемых в валовую выручку в соответствии с подп. 2.10 п. 2 ст. 328 НК.

Вопрос 5. Гаражный кооператив, созданный и осуществляющий свою деятельность в соответствии с Указом от 28.01.2008 № 43 «О деятельности организаций застройщиков, гаражных кооперативов и кооперативов, осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок» (далее – Указ № 43), применяет в 2023 г. УСН и сдает в аренду объекты общего пользования. Согласно договорам аренды, заключенным гаражным кооперативом (арендодателем) с арендаторами, кроме арендной платы гаражный кооператив (арендодатель) получает возмещение расходов, не включенных в арендную плату, связанных с указанным имуществом и возникающих в связи с приобретением им коммунальных услуг, услуг сети стационарной электросвязи, услуг по предоставлению доступа к сети интернет и других услуг (работ), необходимых для эксплуатации данного имущества (далее – расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией имущества).

Сохраняет ли в таком случае гаражный кооператив право на применение УСН в 2023 г.? Если да, то включаются ли суммы такого возмещения у гаражного кооператива в валовую выручку по налогу при УСН?

В соответствии с п. 19 Положения о создании и деятельности гаражных кооперативов и кооперативов, осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок, утв. Указом № 43, гаражный кооператив является собственником общего недвижимого имущества (объектов общего пользования), созданного за счет вступительных и иных взносов его членов, а также приобретенного в процессе осуществления своей деятельности.

Не вправе применять УСН организации, получившие от других лиц наличные и (или) безналичные денежные средства, не составляющие их валовую выручку и не являющиеся суммами (выручкой, доходами), не включаемыми ими в валовую выручку в соответствии с п. 2, ч. 1 п. 6 ст. 328 и п. 4 ст. 174 НК, в том числе если денежные средства получены этими организациями как возмещение (оплата) расходов независимо от даты их осуществления и того, в чьих интересах они осуществлены (в том числе возмещение арендодателю расходов, указанных в ч. 2 подп. 5.3 п. 5 ст. 328 НК) (ч. 1 подп. 2.1.6 п. 2 ст. 324 НК).

В то же время согласно ч. 4 подп. 2.1.6 п. 2 ст. 324 НК положение ч. 1 подп. 2.1.6 п. 2 ст. 324 НК не лишает права применения УСН, если плательщиком принято отраженное в учетной политике решение о признании денежных средств, при получении которых в соответствии с ч. 1 подп. 2.1.6 п. 2 ст. 324 НК он не вправе применять УСН, его внереализационными доходами, указанными в подп. 3.43 п. 3 ст. 174 НК, и указанные денежные средства включены им в соответствии с таким подпунктом в валовую выручку.

Примечание: положение подп. 2.10 п. 2 ст. 328 НК не может применяться гаражным кооперативом в ситуации сдачи им в аренду объектов общего пользования, поскольку в данном подпункте идет речь о возмещениях его членами либо арендаторами недвижимого имущества членов, а не арендаторами имущества гаражного кооператива.

При сдаче в аренду имущества в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы и валовой выручки включаются сумма арендной платы, а также сумма возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату, если иное не установлено ч. 2 подп. 5.3 п. 5 ст. 328 НК.

Для определения налоговой базы при сдаче в аренду недвижимого имущества не учитывается сумма возмещаемых арендодателю расходов, не включенных в арендную плату, связанных с этим имуществом и возникающих в связи с приобретением коммунальных услуг, услуг сети стационарной электросвязи, услуг по предоставлению доступа к сети Интернет и других услуг (работ), необходимых для содержания и эксплуатации данного имущества (за исключением сумм расходов, которые относятся к услугам (работам), оказанным (выполненным) арендодателем) (ч. 2 подп. 5.3 п. 5 ст. 328 НК).

Таким образом, при получении гаражным кооперативом – арендодателем (на его расчетный счет в банке или в кассу) от арендаторов сумм возмещения расходов, не включенных в арендную плату, связанных со сданными в аренду объектами общего пользования, и возникающих в связи с приобретением коммунальных услуг, услуг сети стационарной электросвязи, услуг по предоставлению доступа к сети интернет и других услуг (работ), необходимых для содержания и эксплуатации таких объектов, в соответствии с подп. 2.1.6 п. 2 ст. 324 НК гаражный кооператив:

• утратит право на применение УСН;
• либо сохранит право на применение УСН, если примет отраженное в учетной политике решение о признании сумм указанного получаемого возмещения внереализационными доходами с последующим налогообложением их в составе валовой выручки.