Кампания по декларированию: с какими сложностями столкнулись физлица в 2024 году и что ждать в 2025-м

Очередная кампания по декларированию доходов завершилась. Представить налоговые декларации по подоходному налогу нужно было не позднее 1 апреля 2024 г., а заплатить налог – до 3 июня. С какими сложностями столкнулись физлица в текущем году и к чему стоит готовиться в следующем, рассказала «ЭГ» старший налоговый консультант УП «АйКьюТи Эшуранс» (IQT) Светлана Шевченко.

Подводные камни

По словам эксперта, кампания по декларированию в 2024 г. проходила в обычном режиме. Большинство плательщиков представляли налоговые декларации через «Личный кабинет плательщика» с использованием системы префайлинга, что значительно упростило процесс их заполнения. Вместе с тем при декларировании доходов возникали отдельные вопросы, требующие знаний особенностей определения налоговой базы с учетом конкретных обстоятельств, сложившихся у плательщика.

«Приведу пример. Некоторые физические лица полагают, что при получении убытка от операций с ценными бумагами у них нет обязанности по представлению декларации в налоговый орган. Это не всегда так. Каждый случай требует индивидуального подхода. Здесь важно разобраться в особенностях предмета заключенных договоров и проведенных операциях с ценными бумагами. Возможно, дохода, подлежащего налогообложению, нет, а вот обязанность представить декларацию и/или уплатить налог есть», – обратила внимание С. Шевченко.

Например, такая обязанность может возникнуть, когда у плательщика отсутствуют документы, подтверждающие расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, или такие ценные бумаги изначально были приобретены им на безвозмездной основе.

Подтверждение права на зачет налога

Налоговый консультант обратила внимание и на такой важный момент, как подтверждение права на зачет налога.

Физические лица, которым при декларировании доходов за 2022 год был предоставлен зачет подоходного налога на основании документа иностранного работодателя, в течение одного года с даты подачи заявления о проведении зачета были обязаны представить документ о полученном доходе и уплаченном налоге в иностранном государстве, подтвержденный иностранным налоговым органом или иным уполномоченным лицом.

Такая обязанность отсутствует в том случае, когда сведения о полученном доходе и уплаченном в иностранном государстве налоге представлены в налоговый орган в соответствии с международным договором.

При этом располагает ли налоговый орган сведениями о полученных доходах и уплаченных налогах в иностранном государстве плательщику следует уточнить самостоятельно. В «Личном кабинете плательщика» такие сведения пока не размещаются. И если налоговый орган не располагает такими сведениями, то плательщик обязан представить документ, подтвержденный иностранным налоговым органом, в установленные сроки.

И еще один важный момент. Нередко филица, работающие за пределами Беларуси, обязаны по итогам года представить налоговую декларацию в другом государстве. Иностранный налоговый орган производит перерасчет налога, по результатам которого физлицу может быть предъявлен налог к доплате или произведен возврат налога.

Предположим, что по результатам такого перерасчета произведен возврат налога, уплаченного в бюджет иностранного государства. Если в отношении возвращенной суммы налога налоговым органом Беларуси был предоставлен зачет, то такому лицу следует представить уточненную налоговую декларацию, указав в ней сумму налога, фактически уплаченную в бюджет иностранного государства с полученного в этом государстве дохода.

В таком случае налоговый орган произведет перерасчет налога и предъявит физическому лицу к доплате подоходный налог и пени. Это связано с тем, что физлицо не имеет права на зачет в отношении возвращенной суммы налога.

«Таким образом, если сведения в декларации требуют уточнения, рекомендуем сделать это самостоятельно, не дожидаясь напоминания от налогового органа», – подчерк­нула С. Шевченко.

Налоговое резидентство

Налоговый консультант также уточнила, что когда вопрос касается обязанности по декларированию доходов и уплаты налогов, важно правильно определить налоговое резидентство и быть готовым подтвердить такой статус документально. Есть ошибочное мнение, что если ты признан налоговым резидентом иностранного государства, то не можешь быть признан налоговым резидентом Беларуси. И наоборот.

На практике был случай, когда МНС в порядке взаимообмена информацией в рамках международного договора предоставило в ФНС России сведения о получении гражданином РФ дохода от белорусской организации. Гражданин России был убежден, что он налоговый резидент только РБ, поскольку жил и работал в нашей стране. Но наличие договора с белорусским работодателем еще не означает, что гражданин РФ выполнял работу, находясь на территории РБ, может возникнуть двойное налоговое резидентство. И процесс сбора документов оказался непростым.

На что следует обратить внимание при декларировании доходов в 2025 г.

С 1 января 2024 г. в стране введена новая ставка подоходного налога в размере 25%. Она применяется к доходам, в отношении которых одновременно выполняются несколько условий:

1) доходы начислены за 2024 год и получены от источников в РБ;

2) доходы облагаются по ставке в размере 13%, установленной п. 1 ст. 214 НК;

3) начисленные доходы относятся к следующим видам:

– дивиденды;

– доходы по трудовым договорам;

– доходы по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ,

– оказание услуг и создание объектов интеллектуальной собственности;

4) совокупный размер перечисленных доходов превышает 200 тыс. руб.

Физические лица, получившие такие доходы, обязаны не позднее 31 марта 2025 г. представить в ИМНС налоговую декларацию.

С. Шевченко обратила внимание, что обязанность по представлению декларации распространяется на граждан как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Беларуси.

В рассматриваемой ситуации физическое лицо заполняет п. 5 раздела II налоговой декларации с указанием:

– наименования организации и/или фамилии, собственного имени, отчества (если таковое имеется) ИП, от которых получен доход, их места нахождения (жительства);

– вида дохода: дивиденды, доходы по трудовым договорам; доходы по гражданско-правовым договорам;

– размера дохода, начисленного в белорусских рублях;

– суммы подоходного налога, удержанного у плательщика и перечисленного в бюджет налоговым агентом или уплаченного плательщиком с полученного дохода в белорусских рублях

На основании декларации налоговый орган произведет расчет налога и вручит плательщику извещение на уплату налога. Срок уплаты – не позднее 2 июня 2025 г.

При этом при расчете налога:

– ставка в размере 25% применяется только к сумме дохода, превысившего 200 тыс. руб., а не ко всему годовому доходу;

– налог, удержанный и перечисленный в бюджет налоговыми агентами с доходов, начисленных за календарные месяцы 2024 г., в которых имеется превышение 200 тыс. руб., подлежит зачету при исчислении налога по ставке в размере 25%;

– льготы и вычеты, предусмот­ренные ст.ст. 208–212 НК, в т.ч. предоставленные налоговым агентом в течение года, к сумме доходов, облагаемых по ставке в размере 25%, не применяются.

Двойное налогообложение

В заключение эксперт напомнила, что с 1 июня 2024 г. Беларусь приостанавливает действие 27 международных договоров об избежании двойного налогообложения. Поэтому отдельные физические лица могут столкнуться с проблемой двойного налогообложения, что необходимо учитывать при переезде в другую страну.

Чтобы предупредить спорные вопросы с налоговыми органами, рекомендуется обеспечить свое­временный сбор и сохранность документов, подтверждающих:

– наличие статуса налогового резидента РБ;

– наличие статуса налогового резидента иностранного государства;

– право на налоговые льготы и вычеты;

– получение дохода и уплату с него подоходного налога в иностранном государстве и в Беларуси.