Физлица получают дивиденды от резидента ПВТ: что с подоходным налогом

Белорусская организация (ООО) – резидент ПВТ выплачивает дивиденды участникам ООО – физлицам: резиденту Беларуси и нерезиденту. Какая ставка подоходного налога применяется в описанной ситуации?

К доходам, полученным от источников в РБ, относятся дивиденды, полученные от белорусской организации (подп. 1.1 п. 1 ст. 197 НК).

Таким образом физические лица (участники ООО), не признаваемые налоговыми резидентами Беларуси, будут плательщиками подоходного налога в РБ с выплачиваемых им дивидендов, т.к. источником выплаты является белорусская организация и поэтому они признаются полученными от источников в Беларуси.

Для доходов в виде дивидендов, выплачиваемых белорусской организацией, налоговая база подоходного налога определяется в порядке, установленном п. 6 ст. 182 НК и п. 3 ст. 199 НК (п. 10 ст. 199 НК).

В общем случае в отношении доходов, полученных в виде дивидендов, налоговая ставка составляет 13% (п. 1 ст. 214 НК).

Доходы в виде дивидендов, полученные от резидентов ПВТ их участниками, облагаются подоходным налогом по ставке 9%, если законодательными актами не установлены более льготные условия налогообложения (ч. 1 п. 31 Положения о Парке высоких технологий, утв. Декретом от 22.09.2005 № 12).

Также в отношении указанных доходов могут быть применены пониженные налоговые ставки в размере:

– 6%, если в течение трех предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации – налоговыми резидентами РБ (п. 5 ст. 214 НК);

– 0%, если в течение пяти предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации – налоговыми резидентами РБ (п. 6 ст. 214 НК).

Таким образом в отношении дивидендов, выплаченных белорусской организацией – резидентом ПВТ своим участникам – физлицам, являющимся налоговыми резидентами Беларуси, применяется ставка подоходного налога 9%, а при соблюдении вышеперечисленных условий возможно применение льготных ставок в размере 0% или 6%. Дивиденды, выплаченные физлицам – нерезидентам РБ, облагаются подоходным налогом по ставке 9%.

При этом налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с дивидендов подоходного налога (п. 6 ст. 216 НК) не позднее дня:

• фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату плательщику доходов или дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банках на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (иностранных банках) – для доходов, полученных плательщиком в денежной форме;

• следующего за днем фактической выплаты дохода плательщику из кассы налогового агента, – для доходов, полученных плательщиком в денежной форме;

• следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога с физических лиц, – для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме.

Вместе с тем при рассмотрении вопроса о налогообложении доходов, полученных гражданами, не признаваемыми налоговыми резидентами Беларуси, необходимо учитывать положения международных договоров.

Так, если нормами международных договоров, действующими для Беларуси, установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами РБ, то применяются нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права. Если НК и (или) иными законодательными актами предусмотрены более льготные условия налогообложения, чем те, которые установлены международным договором РБ, за исключением международных договоров РБ, регулирующих взаимные поездки граждан, и международных договоров, составляющих право ЕАЭС, то применяются положения НК и (или) иных законодательных актов (ч.ч. 1 и 2 п. 2 ст. 5 НК).

Для целей применения положений международных договоров РБ по вопросам налогообложения плательщик представляет налоговому агенту или в налоговый орган по месту постановки на учет подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор Беларуси по вопросам налогообложения, выданное (заверенное) уполномоченным органом иностранного государства. Подтверждение может представляться налоговому агенту или в налоговый орган как до, так и после уплаты подоходного налога. Оно может быть представлено в виде электронного документа (ч.ч. 1 и 2 п. 4 ст. 224 НК).