Зарплата в "конвертах" и ответственность

В пользу легализации доходов можно привести много аргументов, связанных с социальной защищенностью работников, выплатой им в будущем пенсий и т.п. Однако в качестве примера можно привести и положения Закона "О декларировании физическими лицами доходов имущества и источников денежных средств", согласно которым до совершения сделки (регистрации или нотариального удостоверения) на сумму, превышающую 2000 базовых величин, необходимо представить в налоговую инспекцию декларацию об источниках денежных средств. В результате возникают нестыковки при сопоставлении произведенных расходов и указанных в декларации доходов. Требовать представления такой декларации, кроме налоговых органов, могут органы КГК, внутренних дел, КГБ, а также прокуратуры. При этом срока, по истечении которого налоговые органы не имели бы права взыскать неуплаченные суммы подоходного налога, не существует.

Обратимся к мерам ответственности, предусмотренным для тех, кто нарушает законодательство, получая и выплачивая зарплату "в конверте".

Согласно подп. 1.1 п. 1 постановления МНС от 2002-12-16г. № 105 "О порядке исчисления с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей сумм налогов, сборов, других обязательных платежей в бюджет и применения экономических санкций" (далее - постановление) с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, выплативших (выдавших) доходы физическим лицам без отражения таких выплат (выдач) на счетах бухучета и отчетности и не удержавших с них подоходный налог и не уплативших иные налоги, сборы, другие обязательные платежи в бюджет, налоговыми органами взыскиваются указанные платежи и экономические санкции.

Основанием для исчисления налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, применения экономических санкций (согласно подп. 1.2 п. 1 постановления) являются:

документы, свидетельствующие о нарушении этими лицами законодательства, в том числе представленные в налоговые органы декларации о доходах и имуществе физических лиц, получивших доходы, и (или) заключение органов финансовых расследований о том, что выплата (выдача) доходов физическим лицам произведена лицами, являвшимися источниками выплаты (выдачи) доходов (далее - заключение). Заключение выдается на основании имеющихся объяснений и сведений, данных, полученных в ходе проведения оперативно-розыскных мероприятий, и подтверждает, что выплата (выдача) доходов физическим лицам произведена лицами, являвшимися источниками выплаты (выдачи) доходов, т.е. юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, из выручки, полученной от осуществления финансово-хозяйственной деятельности, а не, например, из личных средств директора или индивидуального предпринимателя.

Налоговые органы, получив информацию о выплате (выдаче) доходов физическим лицам без их отражения в бухучете и без удержания подоходного налога и уплаты других налогов, сборов, других обязательных платежей в бюджет, вправе потребовать у физического лица представления декларации о доходах и имуществе, а также заключения органов финансовых расследований. На основании представленных документов, иных документов, свидетельствующих о нарушении юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем законодательства, регулирующего экономические отношения, налоговым органом составляется акт проверки и выносится решение по этому акту и решение о применении экономических санкций.

Так, согласно подп. 1.9 п. 1 Указа Президента от 2004-01-22г. № 36 "О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений" (далее - Указ) невыполнение или невыполнение в полном объеме налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы налога, сбора (пошлины) влечет наложение штрафа на юридическое лицо в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению, но не менее 10 базовых величин, а на должностных лиц юридического лица (согласно подп. 2.9 п. 2 Указа) - в размере от 10 до 20 базовых величин.

За несвоевременно уплаченные налоги также начисляется пеня за каждый календарный день просрочки, включая день уплаты (взыскания), в течение всего срока исполнения налогового обязательства начиная со дня, следующего за установленным налоговым законодательством днем уплаты налога.

Кроме того, на организацию как на налогового агента согласно подп. 1.5 п. 1 Указа за отсутствие учета начисленных и выплаченных плательщику доходов, если эти деяния не повлекли за собой неуплату или неполную уплату налогов, сборов (пошлин), может быть наложен штраф в размере от 10 до 80 базовых величин либо в размере от 10 до 120 базовых величин (если эти деяния повлекли сокрытие, занижение налоговой базы). За указанные нарушения (согласно подп.2.5 п.1 Указа) штраф может быть наложен и на должностных лиц организации в размере от 4 до 20 базовых величин либо от 20 до 50 базовых величин соответственно.

Исчисленные на основании перечисленных документов налоги и экономические санкции взыскиваются налоговыми органами в порядке, установленном законодательством (Общая часть Налогового кодекса, п. 33 Порядка).

Взыскание сумм подоходного налога с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, выплативших (выдавших) доходы физическому лицу без их отражения на счетах бухучета и в бухгалтерской отчетности, не освобождает этих лиц от обязанности удержать подоходный налог с доходов физического лица, а это физическое лицо - от его уплаты.

Источник выплаты дохода обязан самостоятельно удержать у физического лица подоходный налог (при наличии такой возможности) либо направить налоговым органам сообщение о сумме задолженности по налогу в порядке, предусмотренном Положением о порядке зачета, возврата излишне удержанных и удержания неудержанных либо не полностью удержанных сумм подоходного налога, утв. постановлением Совмина от 2005-01-14 г. № 37. При невозможности удержания суммы налога по причине отсутствия выплат плательщику налоговый агент обязан в десятидневный срок со дня возникновения таких обстоятельств письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту жительства физического лица с указанием суммы задолженности. Налоговый орган в десятидневный срок со дня получения указанного сообщения вручает плательщику налоговое сообщение на уплату не удержанной налоговым агентом суммы налога.

Если физическое лицо, получавшее сокрытые от налогообложения доходы, по окончании календарного года обязано было представить в налоговые органы декларацию о совокупном годовом доходе, но не сделало этого, либо подавало декларацию, но не указало в ней эти доходы, меры ответственности за рассматриваемые правонарушения, а также пени применяются налоговыми органами и в отношении этого физического лица.

Так, нарушение плательщиком установленного срока представления декларации влечет наложение на него штрафа в размере от 2 до 10 базовых величин (подп. 2.4 п. 2 Указа), неуплата или неполная уплата им в установленный срок суммы налога - в размере от 4 до 20 базовых величин (подп. 2.6 п. 2 Указа). Если декларация подана, но в ней не указаны сокрытые от налогообложения доходы, предусмотрен штраф в размере от 10 до 30 базовых величин.