Заем и налог на доходы нерезидента

Согласно ст. 10 Закона "О налогах на доходы и прибыль" иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельности в РБ через постоянное представительство, получающие доход из источников в РБ, уплачивают налог по доходам от долговых обязательств (требований) любого вида, в частности, облигаций (за исключением государственных), векселей, займов (вкладов, депозитов, кредитов, пользования временно свободными средствами на счетах в банках РБ) по ставке 10%.

Налог удерживается юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, выплачивающими доход иностранному юридическому лицу, с полной суммы дохода. В случае выплаты дохода не в денежной форме налог уплачивается с денежного эквивалента дохода. Налог удерживается и перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем начисления платежа. Указанные юридические лица и индивидуальные предприниматели признаются налоговыми агентами и имеют права, несут обязанности, установленные статьей 23 Общей части Налогового кодекса.

Вместе с тем при налогообложении необходимо учитывать нормы заключенных РБ международных договоров. Согласно ст. 5 Общей части НК, если нормами международных договоров, действующими для РБ, установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами РБ, то применяются нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права.

Налоговые отношения между Великобританией и Беларусью регулирует Конвенция между Правительством Союза Советских Социалистических Республик и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества  от 31.07.1985 г. (далее - Конвенция). Конвенция вступила в силу 30.01.1986 г. и применяется в отношениях между РБ, выступающей в качестве правопреемника бывшего СССР, и Великобританией с 25.12.1991 г.

Согласно ст. 9 Конвенции проценты (доход по долговым обязательствам любого вида; доходы, рассматриваемые в соответствии с законодательством РБ как доходы от ссуд), возникающие в РБ, полученные, выплаченные и фактически право на которые имеет иностранная организация с постоянным местопребыванием в Великобритании, подлежат налогообложению в этой стране.

Пунктом 14 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, утв. постановлением МНС от 2003-10-14 г. № 92 (с изменениями и дополнениями), предусмотрено, что для получения полного или частичного освобождения от налога на доходы иностранное юридическое лицо самостоятельно или через лицо, начисляющее (выплачивающее) доход, обязано представить в налоговые органы РБ официальное подтверждение факта постоянного местопребывания иностранного юридического лица в государстве, с которым РБ имеет действующее международное (межправительственное) соглашение по налоговым вопросам. Представление названного подтверждения местопребывания лицом, начисляющим (выплачивающим) доход, может производиться без доверенности.

Таким образом, налог на доходы (проценты) от займов, выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в Великобритании, при наличии официального подтверждения, не уплачивается.