Зачет или возврат налога в 2005 году: если прошло три года

Подлежит ли зачету сумма налога в связи со вступлением в силу с 1.01.2005 г. изменений в Общую часть Налогового кодекса? Можно ли при несвоевременном зачете требовать уплаты пени, предусмотренной этим нормативно-правовым актом?

В соответствии с подп.1.5 п.1 ст.21 Общей части НК плательщик имеет право на зачет или возврат излишне уплаченных, а также излишне взысканных сумм налогов, сборов (пошлин), пеней в порядке, установленном названным документом.

Согласно части 2 п.6 ст.60 Общей части НК заявление о зачете излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени может быть подано плательщиком (иным обязанным лицом) не позднее трех лет со дня уплаты указанной суммы. Однако необходимо учитывать, что эта норма вступила в силу только с 1.01.2005 г. Ранее НК не предусматривал ограничения срока на подачу заявления о зачете излишне уплаченной суммы налога.

В соответствии со ст.67 Закона "О нормативных правовых актах Республики Беларусь" нормативный правовой акт (в данном случае - НК) не имеет обратной силы, т.е. не распространяет свое действие на отношения, возникшие до его вступления в силу, за исключением случаев, когда он смягчает или отменяет ответственность граждан или иным образом улучшает положение лиц, на которых распространяется действие нормативного правового акта, либо когда в самом нормативном правовом акте или в акте о введении его в действие прямо предусматривается, что он распространяет свое действие на отношения, возникшие до его вступления в силу. Иными словами, ограничение права на представление заявления о зачете в 2004  г. в зависимости от прошедшего с момента излишней уплаты трехлетнего срока, предусмотренного Законом, вступившим в силу только с 1.01.2005 г., неправомерно.

Таким образом, если заявление о зачете представлено в 2004г., зачет должен быть произведен независимо от того, что с момента излишней уплаты прошло более трех лет.

При этом НК не предусматривает взыскание пени с налогового органа, допустившего задержку проведения зачета. Согласно п.9 ст.60 Общей части НК возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени производится налоговым органом в течение одного месяца со дня подачи плательщиком (иным обязанным лицом) заявления о возврате. При нарушении указанного срока сумма излишне уплаченного налога, сбора (пошлины), пени возвращается плательщику (иному обязанному лицу) с начисленными на нее процентами за каждый день нарушения срока возврата по ставке, равной 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка, действовавшей в день направления платежного поручения банку на возврат плательщику (иному обязанному лицу) этой суммы.

В отношении зачета какие-либо обязательные сроки его проведения НК не предусмотрены. В этом случае необходимо руководствоваться разумными сроками. Если у налогового органа отсутствуют какие-либо законные препятствия для проведения зачета, его следует провести до наступления срока платежа по налогу, в счет которого плательщик просит зачесть излишне уплаченную сумму налога.

При этом необходимо иметь в виду, что в соответствии с частью 2 п.4 ст.37 Общей части НК налоговое обязательство считается исполненным после вынесения налоговым либо таможенным органом в порядке, установленном главой 7 Общей части НК, решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов (пошлин). В связи с этим плательщику следует контролировать вопрос зачета вплоть до момента вынесения решения, а если оно не вынесено - налог придется уплатить, в противном случае плательщик рискует быть привлеченным к ответственности за неисполнение налогового обязательства.

Если налоговый орган нарушает права плательщика и не проводит зачет, плательщик в соответствии со ст. 86 Общей части НК вправе обжаловать такое бездействие в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу и (или) в общий либо хозяйственный суд. Кроме того, информация о нарушении законодательства со стороны налоговых органов в целях устранения таких нарушений может быть направлена в Прокуратуру.