Заблудившиеся материалы
В ходе аудита, проведенного в январе 2016 г., установлено, что в организации в марте 2015 г. были ошибочно списаны на производство продукции материалы, фактически реализованные другим предприятиям. Бухгалтерская отчетность за 2015 г. еще не утверждена. Как исправить эту ошибку в бухгалтерском учете и отчетности?
В соответствии с п. 11 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80, ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная после его окончания, но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется в декабре отчетного года дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года.
Согласно п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (в ред. от 31.12.2013 г.), в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), в частности, включаются доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств.
Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах основного производства организации. Прямые затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, отражаются в бухучете записью (п. 23 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50, в ред. от 30.06.2014 г.):
Д-т сч. 20 – К-т сч. 10 «Материалы» и др. счетов.
Таким образом, указанная в вопросе ошибка исправляется в декабре 2015 г. следующими бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 20 – К-т сч. 10 – «Сторно» на сумму ошибочно отраженного отпуска в производство материалов;
Д-т сч. 62 – К-т сч. 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» – отражен доход от реализации материалов сторонней организации;
Д-т субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» – К-т сч. 10 – списывается себестоимость материалов;
Д-т сч. 90-8 – К-т сч. 68 – начислен НДС с прочих доходов по текущей деятельности.
В бухгалтерской отчетности какие-либо дополнительные исправления в данном случае не производятся, т.к. доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного 2015 г.
