Выставляем ЭСЧФ по СМР правильно

Организация-подрядчик 10.04.2018 г. выставила исходный электронный счет-фактуру по НДС (ЭСЧФ) за март 2018 г. на заказчика (был указан документ форма С-2а), спустя некоторое время (13.04.2018 г.) в бухгалтерию поступает документ для выставления ЭСЧФ на этого заказчика за март 2018 г. формы С-2б.

Соответственно бухгалтерия делает замену ранее выставленного ЭСЧФ.

1. Будет считаться это нарушением по срокам выставления ЭСЧФ?

В бухгалтерию несвоевременно сданы акты выполненных работ, подписанные заказчиком последним числом отчетного месяца.

2. Как нужно правильно оформить документы у подрядчика по поступлению актов в бухгалтерию, не нарушая сроков выставления ЭСЧФ, и включения в базу для налогообложения в отчетном периоде?

Прежде всего необходимо определить, при наличии какой именно формы акта сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ (формы С-2а или формы С-2б) у бухгалтера организации-подрядчика были правовые основания для создания и направления заказчику ЭСЧФ.

Согласно требованиям п. 1 ст. 10 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З) каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом.

Согласно п. 2 ст. 10 Закона № 57-З первичные учетные документы, если иное не установлено Президентом, должны содержать следующие сведения:

– наименование документа, дату его составления;

– наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции;

– содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;

– должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.

Первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными.

В соответствии с п. 3 ст. 10 Закона № 57-З формы первичных учетных документов, включенных в перечень, утвержденный Совмином, утверждаются упол­номоченными госорганами, указанными в этом перечне.

В настоящее время перечень первичных учетных документов, к которому отсылает п. 3 ст. 10 Закона № 57-З, утвержден постановлением Совмина от 24.03.2011 № 360 (далее – Перечень № 360).

Одним из видов первичных учетных документов, включенных в Перечень № 360, является акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ (п. 7 Перечня № 360) (далее – акт сдачи-приемки СМР).

Органом, уполномоченным на утверждение формы акта сдачи-приемки СМР, является Минстройархитектуры.

В настоящее время формы актов сдачи-приемки СМР утверждены постановлением Минстройархитектуры от 29.04.2011 № 13 «Об установлении форм первичных учетных документов в строительстве» (далее – постановление № 13).

Постановлением № 13 утверждены 4 формы акта сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ:

– формы С-2 (приложение 3 к постановлению № 13);

– формы С-2а (приложение 4 к постановлению № 13);

– формы С-2б (приложение 5 к постановлению № 13);

– формы С-2в (приложение 6 к постановлению № 13).

Порядок применения форм актов сдачи-приемки СМР формы С-2а и формы С-2б является следующим.

1. Форма С-2а.

Данная форма применяется при выполнении строительных и иных специальных монтажных работ по текущему ремонту, а также в случае, предусмотренном п. 12 Положения о порядке формирования неизменной договорной (контрактной) цены на строительство объектов, утв. постановлением Совмина от 18.11.2011 № 1553 «О некоторых мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 11 августа 2011 г. № 361» (далее – Положение № 1553).

Пунктом 12 Положения № 1553 предусмотрено, что в случае выявления в процессе строительства необходимости выполнения работ (услуг), не предусмотренных в проектной документации, стоимость дополнительных работ определяется разработчиком проектной документации на основании трехстороннего акта, подписанного заказчиком, подрядчиком и разработчиком проектной документации, и отражается в актах сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ. Порядок формирования стоимости дополнительных работ предусматривается договором строительного подряда.

Таким образом, форма акта С-2а используется:

– при выполнении работ по текущему ремонту;

– при выполнении работ, первоначально не учтенных в проектно-сметной документации, стоимость которых была сформирована согласно Указу от 11.08.2011 № 361 «О совершенствовании порядка определения стоимости строительства объектов и внесении изменений в некоторые указы Президента Республики Беларусь» (далее – Указ № 361), т.е. с использованием нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении и цен на ресурсы и (или) на основании укрупненных нормативов стоимости строительства единицы площади (объема, мощности) объекта или стоимости объектов-аналогов.

2. Форма С-2б.

Согласно постановлению № 13 данная форма применяется в случаях, предусмотренных п. 11 Положения № 1553.

Пунктом 11 Положения № 1553 предусмотрено, что порядок расчетов за выполненные работы определяется законодательством и договором строительного подряда с применением актов сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ и справок о стоимости выполненных работ и затратах по формам, утвержденным Минстройархитектуры.

Таким образом, форма С-2б применяется в случае выполнения предусмотренных проектно-сметной документацией работ по возведению, реконструкции, капитальному ремонту, реставрации, благоустройству объектов, сносу, стоимость которых сформирована в соответствии с требованиями Указа № 361.

При этом следует обратить внимание, что с учетом изменений, внесенных в Положение № 1553 постановлением Совмина от 10.11.2014 № 1061, которое вступило в силу с 1 января 2015 г., требования Положения № 1553 в настоящее время распространяются на все организации независимо от их организационно-правовой формы, формы собственности, а также от источников финансирования.

На основании вышеизложенного при выполнении строительных работ, не относящихся к работам по текущему ремонту и к дополнительным работам, ранее не учтенным в проектной документации, первичным учетным документом, в т.ч. служащим основанием для создания ЭСЧФ у организации-подрядчика должен был являться акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ формы С-2б.

Соответственно, первичные учетные документы и, как следствие, правовые основания для создания и направления заказчику ЭСЧФ при предоставлении в бухгалтерию акта сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ формы С-2а у организации отсутствовали.

В соответствии с п. 5 ст. 106¹ Налогового кодекса (далее – НК) ЭСЧФ выставляется (направляется) не ранее дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, определяемого в соответствии с положениями ст. 100 НК, и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, если иное не установлено п. 5 ст. 106¹ НК.

Если по истечении срока, установленного ч. 2 п. 5 ст. 106¹ НК, не наступил момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в ч. 2 п. 5 ст. 106¹ НК, либо отсутствуют подтверждающие наступление момента фактической реализации таких товаров (работ, услуг), имущественных прав сведения или оформленные в установленном порядке первичные учетные документы, то ЭСЧФ выставляется (направляется) не позднее двух рабочих дней соответственно с даты наступления момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав либо с даты получения сведений или оформления в установленном порядке первичных учетных документов, подтверждающих наступление момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в ч. 2 п. 5 ст. 106¹ НК.

При этом в таком ЭСЧФ в качестве даты совершения операции указывается дата наступления момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая в соответствии с п.п. 1 и 2 ст. 92¹ и ст. 100 НК.

Аналогичная норма закреплена и в Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утв. постановлением МНС от 25.04.2016 № 15 (далее – Инструкция № 15). В частности, подп. 21.3 п. 21 Инструкции № 15 установлено, что в таком ЭСЧФ в строке 3 «Дата совершения операции» указывается дата наступления момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая в соответствии с п.п. 1 и 2 ст. 92¹ и ст. 100 НК.

В соответствии с п. 10 ст. 106¹ НК в случае необходимости внесения изменений в ранее выставленный (направленный) ЭСЧФ плательщиком производится аннулирование показателей ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ посредством выставления (направления) исправленного ЭСЧФ, в котором указываются новые показатели, необходимые для исчисления НДС, включая нулевые. Исправленный ЭСЧФ должен содержать ссылку на номер ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ и подписан электронной цифровой подписью покупателя в случае выставления ЭСЧФ покупателю.

Выставление (направление) исправленного ЭСЧФ осуществляется в т.ч. при обнаружении в ранее выставленном электронном счете-фактуре неполноты сведений или ошибок, требующих аннулирования указанного ЭСЧФ.

Таким образом, в ситуации, указанной в вопросе, если исправленный ЭСЧФ при поступлении в бухгалтерию акта сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ 13.04.2018 г. будет создан и направлен покупателю (заказчику) не позднее 17.04.2018 г. (не позднее двух рабочих дней с даты получения первичных учетных документов, при этом 15 и 16 апреля 2018 г. являются выходными днями), то это не будет квалифицировано в качестве нарушения сроков создания ЭСЧФ.

При этом следует отметить, что дата совершения операции, указываемая в строке 3 ЭСЧФ (момент фактической реализации) и в ранее выставленном исходном ЭСЧФ и в исправленном ЭСЧФ, если акт С-2б был подписан заказчиком не позднее 10 апреля 2018 г. (согласно информации, указанной в вопросе, акты подписаны заказчиком 31 марта 2018 г.), будет аналогичной – 31 марта 2018 г.

Справка «ЭГ». Согласно п. 7 ст. 100 НК днем выполнения строительных работ признается последний день месяца выполнения работ, оказания услуг. При неподписании заказчиком актов выполненных работ за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, днем выполнения строительных работ признается день подписания заказчиком актов выполненных работ.

Для целей подтверждения фактической даты поступления первичных учетных документов (актов сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ формы С-2б) в бухгалтерию бухгалтер может поставить отметку о дате получения таких документов от ответственного лица либо обязать лицо, которое предоставляет такие документы в бухгалтерию (например, производитель работ, мастер, главный инженер, управляющий проекта, заместитель директора по строительству и т.п.), поставить отметку в актах формы С-2б о дате их фактической передаче работникам бухгалтерии организации-­подрядчика.