Вычет НДС по заключению и электронный счет-фактура
Порядок вычетов сумм НДС, подтверждаемых заключениями уполномоченных органов, в связи с обязательным применением электронных счетов-фактур (ЭСЧФ) разъяснил МНС письмом от 1.02.2017 №2-1-9/110. В нем сообщается следующее.
Согласно п. 5 ст. 103 НК вычет сумм НДС производится в полном объеме независимо от исчисленных сумм НДС в случаях, предусмотренных п. 23 ст. 107 НК, и в случаях, установленных Президентом. В иных случаях вычет сумм НДС производится нарастающим итогом в пределах исчисленных сумм НДС.
Так, отдельными указами Президента, принятыми до 1.01.2017 г., как правило, в целях реализации инвестиционных проектов, и Указом Президента от 30.06.2014 № 326 «О деятельности Китайско-Белорусского индустриального парка «Индустриальный парк «Великий камень» (далее – указы) установлены налоговые преференции по НДС в виде вычета «уплаченных» либо «предъявленных» сумм НДС (далее – вычет сумм НДС) в полном объеме независимо от исчисленной суммы НДС при выполнении определенных условий такого вычета, установленных указами.
Справочно.
Предъявленной суммой НДС признается сумма НДС, выделенная покупателю продавцом, состоящим на учете в налоговом органе РБ, при приобретении на территории РБ товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Уплаченной суммой НДС признается сумма НДС, выделенная покупателю продавцом, состоящим на учете в налоговом органе РБ, при приобретении на территории РБ товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым произведена оплата (полностью или частично).
При этом основанием для осуществления вычета сумм НДС в указанном порядке является представление плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет одновременно с налоговой декларацией по НДС соответствующего заключения (перечня) уполномоченного органа (далее – заключение).
В указах, принятых до 1.01.2017 г., отсутствуют требования о том, что в заключениях должны содержаться реквизиты ЭСЧФ.
Вместе с тем следует учитывать, что по приобретенным (ввезенным) с 1.01.2017 г. товарам (работам, услугам), имущественным правам суммы НДС подлежат вычету только на основании ЭСЧФ (п.п. 51 и 61 ст. 107 НК).
Учитывая изложенное, представляемые на согласование заключения могут не содержать реквизиты ЭСЧФ, но при этом вычет сумм НДС будет производиться в полном объеме только на основании документов, указанных в ст. 107 НК, включая ЭСЧФ, при соблюдении порядка, установленного указами.
Таким образом, суммы НДС по поименованным в заключениях товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным (ввезенным) с 1.01.2017 г., подлежат вычету и отражению в налоговой декларации по НДС за отчетные периоды начиная с 2017 г. только при наличии у плательщика ЭСЧФ, подписанного им электронной цифровой подписью.
Следует учитывать, что отдельными указами может быть установлен пресекательный период для осуществления вычета сумм НДС в полном объеме, определяемый сроком окончания реализации инвестиционного проекта.
Например, в соответствии с Указом Президента от 10.04.2014 № 156 «О строительстве высоковольтных линий электропередачи и подстанций для выдачи мощности Белорусской атомной электростанции» (далее – Указ № 156) реализуется инвестиционный проект, срок окончания реализации которого определен до 1.01.2019 г. Подпунктом 5.2 п. 5 Указа № 156 генподрядчику предоставлено по 31.12.2018 г. освобождение от НДС оборотов по реализации с осуществлением налоговых вычетов, приходящихся на такие обороты, в полном объеме независимо от исчисленной суммы НДС. Соответственно, последним отчетным периодом по НДС, за который осуществляется вычет сумм НДС в полном объеме, является декабрь 2018 г. (при представлении налоговых деклараций по НДС ежемесячно) или IV квартал 2018 г. (при представлении налоговых деклараций по НДС ежеквартально).
