$

2.1058 руб.

2.4041 руб.

Р (100)

3.1947 руб.

Ставка рефинансирования

10.00%

Инфляция

0.10%

Базовая величина

24.50 руб.

Бюджет прожиточного минимума

214.21 руб.

Тарифная ставка первого разряда

35.50 руб.

Мнения

ВРЕМЯ ПРЕДВАРИТЕЛЬНЫХ ЗАТРАТ©

05.08.2014

Министерство по налогам и сборам предложило свое видение налогового учета затрат, возникающих до начала осуществления деятельности организаций, и затрат по освоению новых видов деятельности, которые могут учитываться при налогообложении прибыли в порядке, отличном от отражения в бухучете. При этом в перспективе данный вопрос предприятиям, возможно, придется решать исключительно на основании правил бухучета, которые во многом оставляют решение на усмотрение бухгалтеров.

В соответствии с п.п. 1 и 2 ст. 126 НК объектом обложения налогом на прибыль, в частности, признается валовая прибыль, определяемая для белорусских организаций как сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов. При этом прибыль (убыток) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от реализации, уменьшенной на суммы уплачиваемых из нее налогов и сборов, и затратами, учитываемыми при налогообложении. Такие затраты согласно п. 1 ст. 130 НК представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухучете. Они, как следует из п. 2 ст. 130 НК, определяются на основании документов бухучета (при необходимости путем проведения расчетных корректировок к данным бухучета в рамках ведения налогового учета) и отражаются в том налоговом периоде, к которому относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) с учетом особенностей, установленных подп. 2.1–2.6 ст. 130 НК.

В частности, согласно подп. 2.1 ст. 130 НК затраты, производимые до начала осуществления деятельности организации, по освоению новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы) отражаются в порядке, предусмотренном учетной политикой организации, но не ранее чем со дня начала осуществления соответственно деятельности организации, эксплуатации производств, цехов и агрегатов. С другой стороны, согласно подп. 2.3 ст. 130 НК при определении прибыли от реализации произведенных товаров (работ, услуг), а также приобретенных товаров принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухучета.

Статьей 62 НК предусмотрено, что налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения и основывается на данных бухучета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением, для учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем проведения расчетных корректировок к данным бухучета в случаях, предусмотренных налоговым законодательством.

Одним из базовых принципов бухучета согласно п. 5 ст. 3 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» является принцип соответствия доходов и расходов, который означает, что расходы отражаются в бухучете и отчетности в том отчетном периоде, в котором признаются связанные с ними доходы (при их наличии). Таким образом, для определения валовой прибыли в целях обложения налогом на прибыль началом осуществления деятельности организации и (или) началом эксплуатации производств, цехов, агрегатов может признаваться отражение в бухучете организации выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, непосредственно связанных с началом осуществления деятельности организации и (или) с началом эксплуатации производств, цехов, агрегатов. Таким моментом в целях налогообложения не могут признаваться получение организацией доходов от размещения на счетах в банках РБ временно свободных денежных средств во вкладах (депозитах) и (или) образование дохода в виде курсовых разниц от переоценки иностранной валюты и иных ценностей.

Поэтому МНС считает, что организации, только начинающие деятельность в РБ, все производимые до признания первой выручки затраты при исчислении налога на прибыль отражают в налоговом учете в порядке, предусмотренном учетной политикой организации, но не ранее чем со дня признания этой выручки.

Организации, ранее осуществлявшие деятельность в РБ и осваивающие новый вид деятельности, затраты по освоению новых видов деятельности при исчислении налога на прибыль отражают в налоговом учете в порядке, предусмотренном учетной политикой организации, но не ранее чем со дня признания выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, произведенных (выполненных, оказанных) в результате осуществления этих новых видов деятельности. Вместе с тем такие организации в период освоения нового вида деятельности могут при исчислении налога на прибыль относить в состав затрат, учитываемых при налогообложении, общехозяйственные расходы, то есть расходы, прямо не связанные с освоением новых видов деятельности, а связанные с деятельностью организации в целом. Иначе говоря, при освоении нового вида деятельности списывать расходы, связанные с его освоением, следует в периоде признания выручки от этого вида деятельности. Общехозяйственные расходы при этом могут учитываться при налогообложении прибыли до получения выручки от осуществления этого нового вида деятельности.

Нормы подп. 2.1 ст. 130 НК не предусматривают в периоде, в котором у организации возникают только доходы, признаваемые в соответствии со ст. 128 НК внереализационными, в частности, доходы от размещения на счетах в банках РБ денежных средств во вкладах (депозитах) и (или) доходы в виде курсовых разниц, учет расходов по освоению нового вида деятельности при исчислении налога на прибыль.

В качестве примера применения на практике норм подп. 2.1 ст. 130 НК при налогообложении прибыли рассмотрим порядок налогового учета расходов, связанных с подготовкой территории к строительству нескольких зданий и сооружений, предназначенных для реализации и (или) сдачи в аренду.

В целях налогового учета расходы, связанные с подготовкой территории к строительству нескольких зданий и (или) сооружений, не признаются расходами, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода. Период, к которому относятся такие расходы в целях исчисления налога на прибыль, определить можно — это период, в котором в бухучете будут признаны соответствующие доходы, а именно: выручка от реализации зданий, сооружений, их частей и (или) доходы от сдачи в аренду зданий, сооружений или их частей. Просто в период времени, когда организация несет расходы, связанные с подготовкой территории к строительству нескольких зданий и (или) сооружений, еще неизвестно, когда наступит период признания соответствующих этим расходам доходов (выручки от реализации зданий, сооружений, их частей и (или) доходов от сдачи в аренду зданий, сооружений или их частей).

МНС обращает внимание инвесторов, аудиторов, субъектов хозяйствования на необходимость соблюдения при исчислении налога на прибыль норм подп. 2.1 ст. 130 НК вне зависимости от порядка отражения соответствующих операций в бухучете и информирует, что этот подпункт в целях сближения налогового учета с бухгалтерским с 2015 г. планируется исключить.

Александра АРТЕМОВА

ОТ РЕДАКЦИИ

Соблюдение принципа соответствия доходов и расходов всегда было одним из самых сложных проблем как бухгалтерского, так и налогового учета. Поэтому упомянутые в разъяснении МНС нормы п. 5 ст. 3 Закона № 57-З, как и нормы п . 32 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее — Инструкция № 102), согласно которым расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним часто вызывают вопросы у бухгалтеров. Дело в том что такое соответствие не всегда очевидно и порой не совсем адекватно, в т.ч. в количественном измерении.

Несколько уточняют принцип соответствия нормы п. 32 Инструкции № 102. В соответствии с ними расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены. Собственно эти нормы использованы специалистами МНС в обоснование своей позиции по включению в затраты, учитываемые при налогообложении, общехозяйственных расходов. Однако тезис об отражении всех производимых до признания первой выручки затрат при исчислении налога на прибыль в налоговом учете в порядке, предусмотренном учетной политикой организации, но не ранее чем со дня признания этой выручки, выглядит довольно спорно. Ведь затраты, возникающие до начала осуществления деятельности организаций, и затраты по освоению новых видов деятельности могут быть довольно значительными. Производятся они обычно в расчете на осуществление деятельности и получение дохода в течение довольно продолжительного срока, который может составлять несколько налоговых периодов. Не случайно в п. 33 Инструкции № 102 предусматривается, что если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то указанные расходы признаются в бухгалтерском учете путем их соответствующего распределения между отчетными периодами. Порядок такого распределения не регламентируется и остается на усмотрение предприятия, т.е. будет определяться в его учетной политике на основании профессионального суждения бухгалтера. Например, в РФ ст. 264 НК вообще не связывает признание прочих расходов, в т.ч. на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов, с началом поступления выручки. При этом если российские налоговики часто пытались требовать при исчислении налога на прибыль исключать подобные расходы из затрат при отсутствии выручки, то суды, как правило, отклоняли такие претензии.

В финансовом менеджменте такие подготовительные затраты (включая обучение персонала, расходы на маркетинг и рекламу и т.п.) часто именуют инвестициями и в бизнес-плане распределяют их на весь срок реализации проекта для определения его окупаемости. Однако, поскольку с точки зрения бухучета такие затраты не приводят к созданию актива, который соответствовал бы признакам основного средства или нематериального актива, то в бухгалтерском и налоговом учете невозможна капитализация подобных расходов с последующим списанием в течение срока полезного использования.

Поэтому вполне возможно, что списанная в первом же месяце получения выручки от новой деятельности сумма затрат приведет к серьезным убыткам, и не исключено, что так будет продолжаться до тех пор, пока проект не выйдет на полную мощность. Плательщику придется прибегнуть к механизму переноса убытков, предусмотренному ст. 141-1 НК, что, конечно, несколько усложнит работу бухгалтера, зато поспособствует оптимизации налогообложения. Но никто не запрещает гибко распределить затраты таким образом, чтобы в течение определенного времени манипулировать финансовыми результатами и, соответственно, налогооблагаемой базой по налогу на прибыль. Можно помечтать, что бухгалтеры и менеджеры, действуя добросовестно и разумно, не допустят подобных манипуляций. Но в реальности у этих специалистов много оснований прибегнуть к ним, тем более что законодательство здесь не нарушается — благодаря неопределенности диспозитивных норм в данном вопросе. С обещанной отменой подп. 2.1 ст. 130 НК такая неопределенность еще более усилится, что, несомненно, пойдет на пользу бизнесу. Ведь в соответствии с п. 7 ст. 3 НК в случае неясности или нечеткости предписаний актов налогового законодательства государственными органами и должностными лицами решения должны приниматься в пользу плательщиков. А потому, чем меньше норм и указаний останется в НК, тем лучше и веселее нам станет жить…


Налоги: список рубрик
Читать «ЭГ»
Подписка
Архивы «ЭГ»
Опросы
Мы в соцсетях