Возврат залога, выраженного в валюте
Предприятие-арендодатель сдает в аренду нежилое помещение другому юридическому лицу. Обязательства выражены в евро, расчеты производятся в белорусских рублях по курсу Нацбанка на момент оплаты. Для обеспечения уплаты арендных платежей стороны договорились о залоге, сумма которого также выражена в евро (500 EUR), а выдавалась в белорусских рублях по курсу Нацбанка на момент перечисления. После окончания договора аренды сумма залога возвращена на расчетный счет арендодателя в белорусских рублях.
Каков порядок бухгалтерского и налогового учета в данной ситуации?
Порядок бухгалтерского учета залога в такой ситуации рассматривался в «ЭГ» ранее (см. № 65, с. 6–8 «Информбанка»).
Рассмотрим случай, когда залог выражен в евро и оплачивается в белорусских рублях, на примере (цифры условные).
Курс Нацбанка составляет:
– на дату выдачи залога – 2,1 EUR/ BYN;
– на дату возврата залога – 2,2 EUR/ BYN.
При перечислении суммы залога в бухучете арендодателя делается запись:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета» – К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 1050 BYN (500 х 2,1) – по курсу Нацбанка на день перечисления.
По обязательствам, выраженным в валюте, расчеты по которым осуществляются в белорусских рублях, переоценки обязательств действующим законодательством не предусмотрено. Поэтому на протяжении всего договора аренды (при условии своевременного выполнения расчетов по арендной плате и отсутствия событий, которые могли бы привести к тому, что залог мог быть использован для погашения негативных последствий) – по счету 76 субсч. «Расчеты по выданному залогу» и счету 008 «Обеспечения обязательств полученные» переоценка суммы залога в связи с изменением курса Нацбанка не производится.
В соответствии с п. 15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102, в состав прочих доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», отражаются разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, за исключением случаев, установленных законодательством. В настоящее время законодательство не содержит исключения для включения указанных в вопросе разниц в состав расходов по финансовой деятельности, учитываемых в бухучете на сч. 91.
При возврате суммы залога арендатору в бухучете арендодателя делаются записи:
Д-т сч. 76 – К-т сч. 51 – 1100 BYN (500 х 2,2) – перечислены денежные средства по курсу Нацбанка на день перечисления;
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» – К-т сч. 76 – 50 BYN (1100 – 1050) – отражена «суммовая» разница, возникшая при погашении обязательства в иностранной валюте белорусскими рублями.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль «суммовые разницы» учитываются в составе внереализационных доходов и расходов на дату погашения дебиторской или кредиторской задолженности (подп. 3.18 п. 3 ст. 128 и подп. 3.25 п. 3 ст. 129 НК).
