Возврат товаров в переходный период
До конца 2016 г. оптово-розничное предприятие применяло упрощенную систему налогообложения (УСН) без уплаты НДС и с ведением книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Учет выручки осуществлялся по оплате за отгруженные товары.
С 1.01.2017 г. организация применяет общую систему налогообложения.
В 2017 г. имели место возвраты товаров, отгруженных покупателям в 2016 и 2017 гг.
В каких случаях следует вносить изменения в налоговые декларации по налогу при УСН за 2016 год, как требует п. 3 ст. 290 НК?
Как отразить такие возвраты товаров в бухучете?
Ни в каких из перечисленных случаев возврата товаров уточненные декларации по налогу при УСН не подаются.
В отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, возврат которых (отказ от которых) или уменьшение стоимости которых произведены в период применения организацией общего порядка налогообложения или единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции и выручка от реализации которых учитывалась ею при исчислении налоговой базы налога при упрощенной системе, изменения вносятся в налоговую декларацию (расчет) по налогу при упрощенной системе за последний отчетный период того календарного года, в котором при исчислении налоговой базы налога при упрощенной системе учтена выручка от реализации указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав (абз. 4 п. 3 ст. 290 НК).
В рассматриваемом случае до 2017 г. предприятие учитывало выручку от реализации по мере поступления платы за отгруженные товары. Так как оплаты в 2016 г., в период применения УСН без НДС, не поступало, продажная стоимость таких товаров не могла быть учтена в валовой выручке для целей исчисления налога при УСН в 2016 г. Поэтому при возврате товаров, отгруженных покупателям до 1.01.2017 г., а возвращенных в 2017 г., уточненных расчетов по налогу при УСН за 2016 г. подавать не нужно. Товар приходуется по себестоимости с уменьшением задолженности покупателя.
В течение 2017 г. при возврате товаров, отгруженных оптовым покупателям в 2016 г., в бухучете производятся следующие записи:
Д-т сч. 41 «Товары» субсч. 1 «Товары на складах» – К-т сч. 45 «Товары отгруженные» – на сумму себестоимости отгруженных товаров.
С забалансового учета списывается стоимость товаров в отпускных ценах.
Напомним, что в переходный период с УСН на общую систему налогообложения в течение налогового периода, которым для НДС и налога на прибыль является календарный год, мы должны признать в составе выручки от реализации товаров отпускную стоимость неоплаченных на момент перехода на общую систему налогообложения товаров (п. 4 ст. 288 НК).
Предположим, организация признала на 31.12.2017 г. в составе выручки от реализации отпускную стоимость отгруженных до перехода на общую систему налогообложения товаров (по которым оплата так и не поступила), а в 2018 г. покупатель вернул их.
В бухучете будут сделаны следующие записи:
31.12.2017 г.
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – К-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсч. 1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» – отражена выручка от реализации;
Д-т сч. 90 субсч. 4 «Себестоимость реализованной продукции товаров, работ, услуг» – К-т сч. 45 – на суммы себестоимости отгруженных товаров, по которым оплата не поступила до конца 2017 г.;
К-т сч. «ОС» – на суммы отпускной стоимости отгруженных товаров до 1.01.2017 г., плата за которые так и не поступила до 31.12.2017 г.;
в 2018 г. при возврате товаров:
Д-т сч. 62 – К-т сч. 90-1 – сторно – на сумму отпускной стоимости товаров;
Д-т сч. 90-4 – К-т сч. 41-1 – сторно – на сумму себестоимости товаров.
При возврате товаров, отгруженных покупателям в 2017 г. при применении общей системы налогообложения, а значит, с уплатой НДС и учетом выручки по принципу начисления, делаются следующие записи:
Д-т сч. 62 – К-т сч. 90-1 – сторно – на сумму выручки;
Д-т сч. 90 субсч. 2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации товаров, работ, услуг» – К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсч. 2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации товаров, работ, услуг» – сторно – на сумму начисленного при отгрузке НДС;
Д-т сч. 90-4 – К-т сч. 41-1 – сторно – на сумму себестоимости ранее отгруженного товара.
И в этом случае уточненные расчеты за отчетный период, когда товары были отгружены покупателям, не подаются.
