06.03.2019 55 мин на чтение мин

Особенности формирования учетной политики в 2019 году организациями, применяющими УСН

Фото: businesspuls.ru

Учетная политика – совокупность способов организации и ведения бухгалтерского учета, принятая организацией (ст. 1 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)).

В отдельных случаях нормативными актами по налогообложению также предусмотрена вариантность, которая тоже должна быть закреплена в учетной политике.

Для целей Налогового кодекса (ред. 30.12.2018, далее – НК) под учетной политикой для организаций, ведущих учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (далее – книга учета доходов и расходов), понимается документ, утвержденный приказом руководителя организации (ч. 4 п. 6 ст. 333 НК).

Поскольку в целях налогообложения утверждать отдельную учетную политику законодательством не предусмотрено, выбор соответствующего способа (метода) целесообразно закрепить в единой учетной политике.

Справочно. При утверждении учетной политики следует учитывать требования Инструкции по делопроизводству в государственных органах, иных организациях, утв. постановлением Минюста от 19.01.2009 № 4.

Для организаций, ведущих книгу учета доходов и расходов

При формировании учетной политики организациями, применяющими УСН, ведущими учет в книге учета доходов и расходов, нужно исходить из следующего.

Организации, применяющие УСН, с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек, размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала года не превышает 738 000 бел. руб., вправе, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 333 НК, с начала налогового периода вести учет в книге учета доходов и расходов (п. 1 ст. 333 НК).

Учет в книге учета доходов и расходов включает в себя (п. 3 ст. 333 НК):

– учет, необходимый для определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов;

– учет товаров, в т.ч. сырья и материалов, основных средств (далее – ОС) и иного имущества, ввозимых на территорию РБ из государств – членов ЕАЭС;

– учет, необходимый для исчисления и уплаты НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

– учет, необходимый для исполнения обязанностей налоговых агентов;

– учет, необходимый для исчисления и уплаты обязательных страховых взносов и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения РБ;

– учет расходов, производимых за счет средств бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения РБ;

– упрощенный учет стоимости паев членов производственного кооператива;

– учет капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении или пользовании, а также капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, в отношении которых определенная подп. 1.5 п. 1 ст. 227 НК государственная регистрация должна быть осуществлена, в период до такой регистрации.

Учет имущества производится организациями и осуществляется по правилам, установленным законодательством для организаций, ведущих бухгалтерский учет и отчетность, в отношении находящихся у них на балансе ОС (доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, материалов, товаров, готовой продукции), а также в отношении находящегося на забалансовых счетах имущества.

При этом в отношении капитальных строений (зданий, сооружений), их частей не применяются правила, установленные законодательством в отношении долгосрочных активов, предназначенных для реализации.

Форма книги учета доходов и расходов и порядок ее заполнения установлены постановлением МНС, Минфина, Минтруда и соцзащиты, Белстата от 09.01.2019 № 4/1/1/1 «Об установлении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядке ее заполнения» (вместе с «Инструкцией о порядке заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения») (далее – постановление № 4/1/1/1, Инструкция № 4/1/1/1).

Кроме того, организации, имеющие право вести учет в книге учета доходов и расходов, вместо учета в этой книге вправе с начала налогового периода вести соответственно бухгалтерский учет и отчетность и учет доходов и расходов на общих основаниях (п. 5 ст. 333 НК).

У плательщиков УСН с уплатой НДС, определяющих момент фактической реализации в соответствии с п. 1 ст. 140 НК, вычетам подлежат фактически уплаченные суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ либо уплаченные при ввозе товаров на территорию РБ после их отражения в книге учета доходов и расходов, если иное не установлено ст. 140 НК, на основании документов, указанных в п. 5 ст. 132 НК (п. 5 ст. 140 НК).

Справочно. В соответствии с п. 1 ст. 140 организации – плательщики налога при УСН с уплатой НДС и ведущие учет в книге учета доходов и расходов в соответствии с п. 1 ст. 333 НК момент фактической реализации отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав определяют, если иное не установлено ст. 140 НК, как приходящийся на отчетный период:

– день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

– в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за наличные денежные средства – день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

– день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в отношении которых оплата поступила до этого дня (осуществлена предварительная оплата, получен авансовый платеж, задаток).

Примерная форма приказа по учетной политике для вновь созданной организации, ведущей учет в книге учета доходов и расходов представлена ниже.

___________________________

(наименование организации)

_______________

(место издания)

Утверждено

Приказ

________ №_____

«Об утверждении Положения по учетной политике организации»

На основании ч. 4 п. 6 ст. 333 Налогового кодекса РБ

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить Положение по учетной политике организации (далее – Положение).

2. Настоящий приказ вступает в силу с 1 января 2019 г.

3. Настоящий приказ довести до сведения руководства предприятия и его структурных подразделений.

Руководитель организации И.О.Фамилия

Главный бухгалтер И.О.Фамилия

Положение по учетной политике организации

I. Методический аспект

1. Определение даты отгрузки товаров для целей исчисления налога при УСН.

Датой отгрузки товаров является дата их отпуска покупателю со склада предприятия (вариант – иная дата).

Обоснование: дата отгрузки определяется согласно ст. 121 НК, с учетом особенностей, установленных ч.ч. 8, 9 п. 15 ст. 328 НК (ч. 7 п. 15 ст. 328 НК).

Днем отгрузки товаров признаются:

– дата их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке);

– дата, определяемая в соответствии с учетной политикой организации, но не позднее даты начала их транспортировки – в иных случаях (п. 2 ст. 121 НК).

Датой отгрузки товаров комитентом (доверителем) при их реализации на основе договоров комиссии, поручения либо иных аналогичных гражданско-правовых договоров признается дата отгрузки товаров комиссионером (поверенным) покупателю (ч. 8 п. 15 ст. 328 НК).

2. Определение даты выполнения работ (оказания услуг) для целей исчисления налога при УСН.

Обоснование: дата выполнения работ, оказания услуг, в т.ч. сдачи в аренду (передачи в финансовую аренду (лизинг)) имущества, определяется согласно ст. 121 НК, с учетом особенностей, установленных ч.ч. 8, 9 п. 15 ст. 328 НК (ч .7 п. 15 ст. 328 НК).

Например, согласно п. 6 ст. 121 НК, днем выполнения работ (оказания услуг), если иное не установлено ст. 121 НК, признается дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с:

– оформленными первичными учетными документами (далее – ПУД): приемо-сдаточными актами или другими аналогичными документами;

– иными документами, если в соответствии с законодательством ПУД не оформляются.

При оказании услуги, результаты которой заказчик может использовать по мере ее осуществления в течение срока действия договора, заключенного исполнителем и заказчиком в письменной форме, днем оказания услуги признается:

– последний календарный день каждого месяца оказания услуги и последний день оказания услуги, если срок действия договора превышает один месяц;

– последний календарный день каждого месяца оказания услуги и (или) день завершения оказания услуги, если срок действия договора не превышает один месяц.

При выполнении работы (оказании услуги), результат которой не может быть использован заказчиком до завершения выполнения работы (оказания услуги), днем выполнения работы (оказания услуги) признается:

– день завершения выполнения работы (оказания услуги), указанный в ПУД, если указание этой даты в ПУД предусмотрено договором, заключенным подрядчиком (исполнителем) и заказчиком в письменной форме;

– день завершения приемки работы (услуги), указанный в ПУД, если указание этой даты в ПУД предусмотрено договором, заключенным подрядчиком (исполнителем) и заказчиком в письменной форме;

– дата составления ПУД – в случаях, не указанных выше.

Днем оказания туристических услуг признается последний день тура (п. 13 ст. 121 НК).

– последний день срока действия путевки;

– последний день отчетного периода, в котором начато действие путевки (в части дней ее действия, приходящихся на этот отчетный период), и последний день срока действия путевки (в части дней действия путевки, приходящихся на отчетный период, в котором прекращается ее действие).

Выбранный организацией порядок определения дня оказания таких услуг отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (п. 14 ст. 121 НК).

Днем оказания услуг при перевозке пассажиров, багажа (грузобагажа), почты транспортом общего пользования признается день оформления проездных (перевозочных) документов пассажирам, владельцам багажа (грузобагажа), почты либо день начала осуществления перевозки пассажиров, багажа (грузобагажа), почты.

Днем оказания услуг по перевозке грузов железнодорожным транспортом признается:

– дата выдачи груза грузополучателю при перевозке во внутриреспубликанском сообщении и перевозке из-за пределов РБ;

– дата передачи груза организациям железнодорожного транспорта общего пользования иностранных государств при перевозке за пределы РБ либо транзитом через ее территорию (п. 15 ст. 121 НК).

Днем оказания услуг в сфере образования при сроке получения образования более 30 календарных дней признается последний день каждого месяца оказания таких услуг, а если оказание услуг завершается до окончания месяца – последний день оказания услуг (п. 19 ст. 121 НК).

Днем оказания медицинских услуг при периоде медицинского наблюдения и оказания медицинской помощи пациенту в организации здравоохранения более 30 календарных дней признается последний день каждого месяца оказания таких услуг, а если оказание услуг завершается до окончания месяца – последний день оказания услуг (п. 20 ст. 121 НК).

3. Способы начисления амортизации ОС.

Начисление амортизации ОС производить линейным способом (варианты: нелинейным способом:

– прямым методом суммы чисел лет;

– обратным методом суммы чисел лет;

– методом уменьшаемого остатка;

– производительным способом;

– не производить начисление амортизации по объектам ОС, предусмотренным бизнес-планами инвестиционных проектов по созданию или модернизации производств. Реализацию названного права осуществлять до 31 декабря включительно года выхода этих производств на проектную мощность или достижения положительного финансового результата (наличие чистой прибыли), но не более 3-х лет с даты ввода в эксплуатацию объектов ОС).

Обоснование. Налог при УСН заменяет для организаций, применяющих УСН, налог на недвижимость, если иное не установлено подп. 1.1.3. п.1 ст.326 НК.

Согласно подп. 1.1.3 п. 1 ст. 326 НК сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на недвижимость:

– по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, сданным в аренду (переданным в финансовую аренду (лизинг)), предоставленным в иное возмездное или безвозмездное пользование;

– по всем объектам налогообложения этим налогом организациями, у которых общая площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении, а также в пользовании в случаях, указанных в ч.1 п., п. 4 ст. 226 НК, и капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, указанных как объект налогообложения налогом на недвижимость в подп.1.5 п. 1 ст. 227 НК, превышает 1000 м².

Для этого необходимо вести учет соответствующего имущества с целью определения налоговой базы налога на недвижимость.

При использовании методов начисления амортизации следует руководствоваться п.п. 37, 41, 46 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).

Учет капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении или пользовании, а также капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, подлежащих государственной регистрации, в период до такой регистрации ведется организациями в разделе V книги учета доходов и расходов. Учет ведется организациями по каждой единице имущества (ч. 1 п. 10 Инструкции № 4/1/1/1).

Постановлением Совмина от 30.10.2017 № 802 «О неначислении амортизации по основным средствам и нематериальным активам в 2018 и последующих годах» (далее – постановление № 802) установлено, что организации, за исключением банков, ОАО «Банк развития РБ» и небанковских кредитно-финансовых организаций, вправе принять решение о неначислении амортизации по ОС и нематериальным активам (далее – НМА), используемым ими в предпринимательской деятельности, за исключением ОС, используемых при оказании жилищно-коммунальных и транспортных услуг населению, субсидируемых за счет бюджетных средств с 1 января по 31 декабря 2018 г. – по всем или отдельным объектам ОС и НМА. Таким образом, исходя из норм законодательства, действующих на данный момент, у организаций отсутствует право не начислять амортизацию по всем или отдельным объектам ОС и НМА в 2019 г.

Однако по объектам ОС и НМА, предусмотренным бизнес-планами инвестиционных проектов по созданию или модернизации производств, организации вправе принять решение о неначислении амортизации с 1 января 2019 г. (абз. 3 ч. 2 п. 1 постановления № 802). Реализация названного права осуществляется до 31 декабря включительно года выхода этих производств на проектную мощность или достижения положительного финансового результата (наличие чистой прибыли), но не более 3-х лет с даты ввода в эксплуатацию объектов ОС и даты принятия к бухгалтерскому учету НМА. При этом нормативные сроки службы и полезного использования таких объектов ОС и НМА продлеваются на срок, равный периоду, в котором не производилось начисление амортизации.

Справочно. Предпринимательская деятельность – самостоятельная деятельность юридических и физических лиц, осуществляемая ими в гражданском обороте от своего имени, на свой риск и под свою имущественную ответственность и направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи вещей, произведенных, переработанных или приобретенных указанными лицами для продажи, а также от выполнения работ или оказания услуг, если эти работы или услуги предназначаются для реализации другим лицам и не используются для собственного потребления (ст. 1 ГК).

4. Переоценка имущества, указанного в разделе V книги учета доходов и расходов.

Проводить переоценку имущества при достижении уровня инфляции 100% и более (варианты:

– проводить переоценку имущества один раз в 2 года независимо от уровня инфляции.

– проводить переоценку имущества если их стоимость отклоняется от рыночной стоимости на 20% и более;

– проводить переоценку имущества, относящегося к определенной группе, подгруппе либо классифицируемым определенным шифром классификации ОС;

– проводить переоценку отдельных объектов ОС, доходных вложений в материальные активы;

– не проводить переоценку объектов ОС, доходных вложений в материальные активы, являющуюся правом организации;

– иные варианты в соответствии с законодательством;

– не предусматривать данную запись в учетной политике).

Обоснование:

– п. 1 Инструкции о порядке проведения переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 05.11.2010 № 162/131/37;

– Указ от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке» (далее – Указ № 622).

5. Обесценение ОС.

Сумму обесценения ОС не отражать в учете на конец отчетного периода (вариант: отражать в учете на конец отчетного периода сумму обесценения ОС, равную сумме превышения остаточной стоимости ОС над его возмещаемой стоимостью, при наличии документального подтверждения признаков обесценения ОС и возможности достоверного определения суммы обесценения).

В качестве ставки дисконтирования применять ставку рефинансирования, устанавливаемую Нацбанком (вариант: в качестве ставки дисконтирования применять ставку по кредиту для организации в обслуживающем банке, характерную для ОС).

Установить следующие дополнительные признаки обесценения ОС: <…> (вариант: не предусматривать данную запись в учетной политике).

Обоснование: п.п. 16, 17 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26, ч. 2 п.3 Инструкции № 4/1/1/1 (в форму книги учета доходов и расходов при необходимости детализации учета организации могут вводить дополнительные графы, строки).

6. Обесценение инвестиционной недвижимости.

Сумму обесценения инвестиционной недвижимости не отражать в учете на конец отчетного периода (вариант: отражать в учете на конец отчетного периода сумму обесценения инвестиционной недвижимости, равную сумме превышения остаточной стоимости инвестиционной недвижимости над ее возмещаемой стоимостью, при наличии документального подтверждения признаков обесценения инвестиционной недвижимости и возможности достоверного определения суммы обесценения).

В качестве ставки дисконтирования применять ставку рефинансирования, устанавливаемую Нацбанком (вариант: ставку по кредиту для организации в обслуживающем банке, характерную для инвестиционной недвижимости).

Установить следующие дополнительные признаки обесценения инвестиционной недвижимости: <…> (вариант: не предусматривать данную запись в учетной политике).

Обоснование: п. 12 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утв. постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 25, ч. 2 п.3 Инструкции № 4/1/1/1.

7. Учет затрат на техническое диагностирование и освидетельствование.

Стоимость работ по техническому диагностированию и освидетельствованию относится на увеличение амортизируемой стоимости объектов ОС (варианты:

– не относится на увеличение амортизируемой стоимости объектов ОС;

– решение принимается комиссией организации по проведению амортизационной политики в каждом конкретном случае;

– не предусматривать данную запись в учетной политике.

Обоснование. Целесообразность изменения амортизируемой стоимости объекта или отнесения на затраты стоимости выполненных работ по техническому диагностированию и освидетельствованию устанавливается учетной политикой организации или комиссией организации по проведению амортизационной политики в каждом случае (п. 9 Инструкции № 37/18/6).

8. Пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования ОС.

Комиссия по проведению амортизационной политики вправе производить пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования ОС с начала отчетного года, а также в случаях завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, в случаях проведения переоценки с привлечением оценщика, в случаях, перечисленных в п.п. 25, 45, 46 Инструкции № 37/18/6.

Вариант: пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования ОС с начала отчетного года, а также в случаях завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, в случаях проведения переоценки с привлечением оценщика, в случаях, перечисленных в п.п. 25, 45, 46 Инструкции № 37/18/6, не производить.

Обоснование: п. 24 Инструкции № 37/18/6.

9. Расчет амортизации.

Расчет амортизации производить исходя из месячной нормы амортизации (вариант: исходя из месячной суммы амортизации).

Обоснование: п. 31 Инструкции № 37/18/6.

10. Определение амортизируемой стоимости ОС.

Определить амортизируемую стоимость ОС за вычетом амортизационной ликвидационной стоимости (варианты:

– не определять в учетной политике амортизируемую стоимость ОС за вычетом амортизационной ликвидационной стоимости;

– определять амортизируемую стоимость ОС за вычетом амортизационной ликвидационной стоимости по отдельным объектам (группам объектов) ОС).

Обоснование: п. 7¹ Инструкции № 37/18/6.

11. Учет содержания драгоценных металлов.

Содержание драгоценных металлов, входящих в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств, определять после их списания. При этом в учетных документах учинять запись: «Находятся драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания» (вариант: не предусматривать данную запись в учетной политике).

Обоснование. Организация на основании решения руководителя вправе определить содержание драгоценных металлов, входящих в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств, после их списания. При этом в учетных документах делается запись: «Находятся драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания» (п. 34 Инструкции о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 15.03.2004 № 34).

12. Дата принятия активов на учет.

Датой принятия активов на учет является дата их фактического получения, указанная в транспортных, коммерческих и иных документах (ТТН-1, CMR-накладной, счете-фактуре (инвойсе), акте приема-передачи, приходном ордере и др.), которые в соответствии с законодательством, соглашением сторон или обычаями делового оборота используются для подтверждения совершения сделок.

Варианты:

– датой принятия активов на учет является дата помещения товаров под таможенные режимы (процедуры), предусмотренные таможенным законодательством;

– датой принятия активов на учет является дата принятия активов к перевозке, если она осуществляется собственным транспортом организации;

– датой принятия активов на учет является дата принятия активов к перевозке экспедитором (перевозчиком), если оплату их услуг производит организация - получатель активов;

– иная дата в соответствии с законодательством.

Обоснование: разъяснение Минфина от 12.03.2011 № 15-1-6/131 «Об определении даты принятия товаров к бухгалтерскому учету».

Для организаций, которые ведут учет в книге учета доходов и расходов, дата принятия на учет имущества важна для своевременности отражения объекта налогообложения налогом на недвижимость и правильности исчисления НДС при ввозе активов с территории Таможенного союза.

Согласно п. 11 Инструкции № 4/1/1/1 часть I раздела VI книги учета доходов и расходов заполняется организациями, применяющими УСН с уплатой НДС, а также организациями, применяющими УСН без уплаты НДС, в отношении товаров, в т.ч. сырья и материалов, ОС и иного имущества (далее – товары), ввозимых на территорию РБ из государств – членов ЕАЭС), в следующем порядке: графа 3 заполняется не позднее дня, следующего за днем получения товаров, ввозимых из государств – членов ЕАЭС.

Датой получения товаров, ввозимых из государств – членов ЕАЭС, признается день приема товаров грузополучателем или дата товаросопроводительного документа, если грузополучатель не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке) (подп. 11.1 п. 11 Инструкции № 4/1/1/1).

13. Определение дня отгрузки товаров для целей исчисления НДС¹.

¹Тут и далее вопросы, касающиеся НДС, рассмотрены для организаций, применяющих УСН с уплатой НДС.

Днем отгрузки товаров является дата их отпуска покупателю со склада предприятия (вариант: иная дата).

Обоснование: п. 2 ст.121 НК.

14. НДС при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица РБ.

Перечень товаров (работ, услуг), имущественных прав, при передаче которых в пределах одного юридического лица РБ производятся исчисление и уплата НДС (применяется освобождение от налогообложения): <…>.

Вариант: не предусматривать в учетной политике Перечень товаров (работ, услуг), имущественных прав, при передаче которых в пределах одного юридического лица РБ производятся исчисление и уплата НДС (применяется освобождение от налогообложения).

Обоснование. Объектами налогообложения НДС не признаются обороты по возмездной и безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), включая ОС и НМА, имущественных прав в пределах одного юридического лица РБ, за исключением случаев, установленных ч. 2 подп. 2.9 п. 2 ст. 115 НК (ч. 1 подп. 2.9 п. 2 ст. 115 НК).

Согласно ч.2 подп. 2.9 п.2 ст. 115 НК, если в состав одного юридического лица РБ входит хотя бы одно обособленное подразделение, исполняющее налоговые обязательства этого юридического лица на территории РБ, то могут производиться исчисление и уплата НДС (применяться освобождение от налогообложения):

– обособленным подразделением юридического лица РБ, исполняющим налоговые обязательства этого юридического лица на территории РБ, при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица;

– юридическим лицом РБ при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица обособленному подразделению, исполняющему налоговые обязательства этого юридического лица на территории РБ.

15. Распределение налоговых вычетов по НДС.

Распределение налоговых вычетов производить методом раздельного учета (вариант: методом удельного веса).

Обоснование. При реализации плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов между этими оборотами производится двумя методами (методом удельного веса или методом раздельного учета), если иное не установлено главой 14 НК (п. 1 ст. 134 НК).

Применение одного из двух методов распределения налоговых вычетов в отношении налоговых вычетов по определенным плательщиком видам деятельности (операциям) (метода удельного веса или метода раздельного учета) производится как минимум в течение одного календарного года и утверждается учетной политикой организации. При отсутствии в учетной политике указания о применяемом методе распределения налоговых вычетов все налоговые вычеты распределяются методом удельного веса. В случае ведения плательщиком книги покупок в распределении участвуют суммы НДС, отраженные в книге покупок (п. 2 ст. 134 НК).

16. Налоговые вычеты прошлого налогового периода при распределении налоговых вычетов методом удельного веса.

При распределении налоговых вычетов методом удельного веса в распределении не участвуют налоговые вычеты прошлого налогового периода (вариант: не отражать данную запись в учетной политике).

Обоснование. При распределении налоговых вычетов методом удельного веса в распределении не участвуют налоговые вычеты прошлого налогового периода, если это предусмотрено учетной политикой организации. В ином случае налоговые вычеты прошлого налогового периода подлежат распределению методом удельного веса в порядке, установленном главой 14 НК. Положения п. 7 ст. 134 НК не применяются в отношении сумм НДС прошлого налогового периода, которые распределялись в прошлом налоговом периоде методом раздельного учета (п. 7 ст. 134 НК).

17. Распределение налоговых вычетов прошлого налогового периода по ОС и НМА.

Налоговые вычеты прошлого налогового периода по ОС и НМА в текущем налоговом периоде принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 (отчетным периодом признается календарный месяц).

Варианты:

– налоговые вычеты прошлого налогового периода по ОС и НМА в текущем налоговом периоде принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/4 (отчетным периодом признается календарный квартал);

– не отражать вышеприведенные записи в учетной политике.

Обоснование. Налоговые вычеты прошлого налогового периода по ОС и НМА плательщик вправе в текущем налоговом периоде:

– либо распределить в порядке, определенном п.п. 3, 5, 6 ст. 134 НК (при наличии оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, вычет по которым производится в различном порядке);

– либо принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 (если отчетным периодом признается календарный месяц) или по 1/4 (если отчетным периодом признается календарный квартал). Выбранный плательщиком порядок вычета равными долями отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (п. 8 ст. 134 НК).

Отметим, что вычет сумм НДС производится в полном объеме по ОС и НМА, по которым на начало налогового периода имеются суммы НДС, не принятые к вычету в прошлом налоговом периоде, если такие суммы НДС в текущем налоговом периоде принимаются к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 (если отчетным периодом признается календарный месяц) или по 1/4 (если отчетным периодом признается календарный квартал) согласно п. 8 ст. 134 НК (подп. 27.6 п. 27 ст. 133 НК).

18. Определение дня отгрузки по договорам комиссии, поручения для целей исчисления НДС.

Днем отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров признается дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом покупателю, заказчику с учетом положений п. 2 ст.121 НК (вариант: дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем комиссионеру, поверенному или иному аналогичному лицу).

Обоснование. Днем отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров признается по выбору плательщика одна из следующих дат:

– дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем комиссионеру, поверенному или иному аналогичному лицу;

– дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом покупателю, заказчику с учетом положений п. 2 ст. 121 НК.

Выбранный плательщиком порядок определения дня отгрузки (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (п. 12 ст. 121 НК).

19. Определение дня оказания санаторно-курортных и оздоровительных услуг для целей исчисления НДС.

Днем оказания санаторно-курортных и оздоровительных услуг, предоставляемых санаторно-курортными и оздоровительными организациями (их обособленными подразделениями), признается последний день срока действия путевки (вариант: последний день отчетного периода, в котором начато действие путевки (в части дней ее действия, приходящихся на этот отчетный период), и последний день срока действия путевки (в части дней действия путевки, приходящихся на отчетный период, в котором прекращается ее действие)).

Обоснование. Днем оказания санаторно-курортных и оздоровительных услуг, предоставляемых санаторно-курортными и оздоровительными организациями (их обособленными подразделениями), по их выбору признается один из следующих дней:

– последний день срока действия путевки;

Выбранный порядок определения дня оказания таких услуг отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (п. 14 ст. 121 НК).

Справочно. В редакции НК, действовавшей до 2019 г., был также вариант, при котором днем оказания санаторно-курортных и оздоровительных услуг, предоставляемых санаторно-курортными и оздоровительными организациями (их обособленными подразделениями), признавался день передачи путевки.

II. ОРГАНИЗАЦИОННО-ТЕХНИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА

20. Книгу учета доходов и расходов вести на бумажных носителях (вариант: в электронном виде).

Обоснование. Книга учета доходов и расходов ведется на бумажных носителях и (или) в электронном виде. При ведении книги учета доходов и расходов в электронном виде по окончании отчетного периода она выводится на бумажный носитель (п. 3 Инструкции № 4/1/1/1).

21. Хозяйственные операции, по которым законодательством не предусмотрены формы ПУД, либо если в предусмотренные законодательством формы в установленном порядке вносится дополнительная информация, оформляются самостоятельно разработанными (доработанными) ПУД (приложение 1 к настоящему Положению).

22. В целях исполнения требований подп. 1.16 п. 1 ст. 22 НК вести реестр контрагентов (покупателей и поставщиков) согласно заключаемым договорам на приобретение и реализацию ТМЦ, выполнение работ, оказание услуг, другим договорам.

Обоснование. Плательщик обязан обеспечивать проверку ПУД на предмет их соответствия требованиям законодательства, а в случае их оформления от имени белорусской организации или белорусского индивидуального предпринимателя проверять принадлежность их отправителю товара и действительность бланка такого документа, информация о котором размещается в электронном банке данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции (подп. 1.16 п. 1 ст. 22 НК).

23. Учетная политика, применяемая в структурных подразделениях.

Установить, что в своей деятельности структурные подразделения организации руководствуются учетной политикой, оговоренной данным приказом.

При необходимости, обусловленной производственной спецификой, структурные подразделения могут применять иные, не оговоренные настоящим приказом элементы учетной политики, не противоречащие действующему законодательству, которые в обязательном порядке должны утверждаться распоряжением по подразделению. В таких случаях распоряжение прилагается к настоящему приказу и признается его неотъемлемым элементом.

24. Принятие на работу, перемещение и увольнение материально-ответственных лиц (далее – МОЛ).

Принятие на работу, перемещение и увольнение работников, с которыми заключаются договора о полной материальной ответственности, производится по согласованию с главным бухгалтером.

25. Проводить инвентаризацию активов и обязательств в следующем порядке: <…>.

Обоснование. Субъекты малого предпринимательства, применяющие УСН, проводят инвентаризацию активов и обязательств 1 раз в год, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно в соответствии с Законом № 57-З (п. 10 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 30.11.2007 № 180 (далее – Инструкция № 180)).

Проведение инвентаризации активов и обязательств организации обязательно (п. 2 ст. 13 Закона № 57-З):

– при реорганизации или ликвидации организации;

– при смене МОЛ;

– при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества;

– при возникновении чрезвычайных ситуаций;

– в иных случаях, предусмотренных законодательством.

Кроме того, инвентаризации проводятся (п. 4 Инструкции № 180):

– по решению руководителя организации;

– по решению контролирующих (надзорных) органов или ревизионной группы в ходе проведения проверки в порядке, установленном законодательством;

– при коллективной (бригадной) материальной ответственности, в случае смены руководителя (бригадира), выбытии из коллектива (бригады) более 50% его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).

Следует учитывать, что особенности порядка проведения инвентаризации отдельных видов активов (предметов проката, животных на выращивании и откорме (в т.ч. молодняка животных) и птицы, продовольственных товаров в организации розничной торговли и общественного питания, остатков незавершенного производства, драгоценных металлов, библиотечных фондов, объектов интеллектуальной собственности, других) устанавливаются нормативными правовыми актами республиканских органов государственного управления, иных организаций, подчиненных Совмину, осуществляющих методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики (п. 11 Инструкции № 180).

Несмотря на то, что Инструкция № 180 устанавливает единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете (п. 1 Инструкции № 180), вопросы проведения инвентаризации организациями, ведущими учет в книге учета доходов и расходов, целесообразно закрепить в учетной политике. Это важно в т.ч. для своевременного оприходования излишков активов, своевременного списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

26. К бланкам строгой отчетности (далее – БСО) относятся: <…>.

Обоснование. Перечень документов, относящихся к БСО, место, порядок их хранения и использования устанавливаются приказом руководителя организации. При этом должен быть организован надлежащий учет и обеспечена сохранность БСО (п. 3 Инструкции о порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, утв. постановлением Минфина от 18.12.2008 № 196).

27. Настоящий приказ довести до сведения руководства предприятия и его структурных подразделений.

Справочно. В данном разделе учетной политики организации предусматривают способы организации технологического процесса функционирования бухгалтерской службы.

Приложение 1 к Положению

Разработанные организацией для применения формы первичных учетных документов

<…>.

Обоснование: Закон № 57-З, п. 6 ст. 333 НК.

Ведение книги учета доходов и расходов не освобождает плательщиков налога при УСН от составления и хранения ПУД.

Составление ПУД организациями, ведущими учет в книге учета доходов и расходов, если иное для указанных организаций не установлено Президентом, осуществляется по правилам, установленным законодательством для организаций, ведущих бухгалтерский учет и отчетность.

Организации, применяющие УСН, при реализации товаров (работ, услуг) осуществляют ведение кассовых операций в порядке, установленном законодательством (п. 6 ст. 333 НК).

Учетная политика организаций, применяющих УСН, ведущих бухгалтерский учет

Как уже говорилось выше, организации, имеющие право вести учет в книге учета доходов и расходов, вместо учета в этой книге вправе с начала налогового периода вести соответственно бухгалтерский учет и отчетность и учет доходов и расходов на общих основаниях (п. 5 ст. 333 НК).

Кроме того, на общих основаниях должны вести бухгалтерский учет и отчетность, учет доходов и расходов организации, применяющие УСН, которые не соответствуют критериям, изложенным в п. 1 ст. 333 НК, а также в некоторых иных случаях.

Не вправе вести учет в книге учета доходов и расходов:

1) плательщики, обязанные в соответствии с актами Президента РБ перечислять в бюджет часть прибыли (дохода);

2) плательщики, реализующие инвестиционные проекты в соответствии с заключенными с РБ инвестиционными договорами;

3) организации:

– начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысила 15 человек и (или) валовая выручка организации нарастающим итогом с начала года составила более 738 000 бел. руб. При этом начиная с указанного месяца ведение организациями бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляются на общих основаниях;

– в календарном году, если в предшествующем ему календарном году численность работников организации в среднем за календарный год и (или) валовая выручка организации нарастающим итогом с начала года превысили их предельные величины, действовавшие в таком предшествующем году для определения права вести учет в книге учета доходов и расходов.

Следует отметить, что по разъяснениям специалистов Минфина (online-конференция «Бухгалтерская отчетность за 2013 год и учетная политика на 2014 год» (http://www.belta.by/)) учетная политика организаций, которые в середине календарного года прекратили ведение учета в книге учета доходов и расходов и начали ведение бухгалтерского учета, утверждается ее руководителем до начала ведения бухучета и применяется с даты начала ведения бухучета.

Как показывает практика, у многих организаций учетная политика не содержит всех предусмотренных законодательством составляющих.

Учетная политика организаций, применяющих УСН, ведущих бухгалтерский учет, составляется в общеустановленном порядке, предусмотренном ст. 9 Закона № 57-З, и включает:

применяемые организацией виды учетной оценки;
план счетов бухгалтерского учета организации;
разработанные организацией для применения формы ПУД;
применяемую организацией форму бухгалтерского учета;
порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
иные способы организации и ведения бухгалтерского учета (п. 4 ст. 9 Закона № 57-З).

При этом если в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации законодательством не установлен порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно с применением профессионального суждения исходя из требований, установленных законодательством (п. 5 ст. 9 Закона № 57-З).

Примерная форма приказа по учетной политике будет схожа с приказом для организаций, ведущих бухгалтерский учет и уплачивающих налоги в общеустановленном порядке. При этом следует учитывать вопросы, которые не следует указывать при УСН (например, вопросы признания доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль).