Авторизуйтесь Чтобы скачать свежий номер №3 (2500) от 14.01.2022 Смотреть архивы
picture
USD:
2.5678
EUR:
2.9445
RUB:
3.3944
Золото:
Серебро:
Платина:
Палладий:
Назад
Распечатать с изображениями Распечатать без изображений
Распечатать с изображениями Распечатать без изображений

Услуги автосервиса

Эксплуатация средств передвижения на наших дорогах требует постоянного технического обслуживания и ремонта. В этом автовладельцам помогают станции техобслуживания. Рассмотрим порядок организации такой деятельности, а также особенности налогообложения...
Эксплуатация средств передвижения на наших дорогах требует постоянного технического обслуживания и ремонта. В этом автовладельцам помогают станции техобслуживания. Рассмотрим порядок организации такой деятельности, а также особенности налогообложения и бухучета на предприятиях автосервиса.

Виды деятельности

В учредительных документах предприятий виды деятельности указываются согласно Общегосударственному классификатору видов экономической деятельности, утв. постановлением Госстандарта от 2001-12-28г. N 52 (введен в действие с 1.03.2002г.). Техобслуживание и ремонт автомобилей относится к коду 50200 секции G. Этот подкласс включает:

-- техническое обслуживание и ремонт автомобилей;

-- механический ремонт;

-- ремонт двигателей;

-- ремонт электрооборудования;

-- текущее обслуживание;

-- ремонт кузовов;

-- ремонт деталей транспортных средств;

-- мойку, полировку и т.п.;

-- окрашивание, в т. ч. распылением;

-- ремонт ветровых стекол и окон;

-- ремонт шин, покрышек и камер, их установка и замена;

-- антикоррозийную защиту;

-- буксировку;

-- установку частей и принадлежностей, в т. ч. сигнализации;

-- маркировку технических средств;

-- оказание технической помощи в пути;

-- переоборудование автомобилей.

Розничная торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями относится к коду 50302 секции G; розничная торговля мотоциклами, мотороллерами, мопедами, деталями, узлами и принадлежностями к ним -- к коду 50402; техническое обслуживание и ремонт мотоциклов, мотороллеров и мопедов -- к подклассу 50403.

Если предприятие осуществляет замену смазочных материалов, охлаждающих жидкостей или/и их продажу, то нужно предусмотреть вид деятельности "Розничная торговля моторным топливом", подкласс 50500. Он включает розничную торговлю моторным топливом для автомобилей, мотоциклов и т. п. и розничную торговлю смазочными материалами и охлаждающими жидкостями для автомобилей.

Если предприятие начинает оказывать и другие виды услуг, то в администрации района необходимо зарегистрировать дополнения, так как при осуществлении деятельности, не предусмотренной уставом, согласно ст.154 Кодекса об административных нарушениях может быть наложено взыскание в размере от 20 до 50 базовых величин с конфискацией выручки. Ответственность предусмотрена и Декретом Президента от 18.03.99г. N 11 (в редакции Декрета от 2000-11-16г. N 22).

Сертификация и лицензирование

Согласно постановлению Кабинета Министров от 21.08.95г. N 456 "О перечне видов деятельности, на осуществление которых требуется специальное разрешение (лицензия), и органов, выдающих эти разрешения (лицензии)" деятельность по техобслуживанию автотранспортных средств и их ремонту лицензированию не подлежат. Но если предприятия осуществляют капитальный ремонт пожарных автомобилей или ремонт военной техники, то лицензия необходима. Лицензируется и оценка стоимости транспортных средств автомобильного транспорта и розничная торговля.

Положение о порядке выдачи разрешений на право производства работ по переоборудованию автомобильных транспортных средств для работы на газовом топливе, утв. постановлением Проматомнадзора от 2000-04-17г. N 3, определяет порядок выдачи организациям разрешений на право производства работ по переоборудованию автомобильных транспортных средств для работы на сжиженных углеводородных газах (пропан-бутан) или на сжатом природном газе. Разрешение Проматомнадзора необходимо и на право производства освидетельствования и ремонта подвижного состава, предназначенного для перевозки опасных грузов.

Услуги по ремонту и техобслуживанию автотранспортных средств подлежат сертификации и включены в Перечень продукции, подлежащей обязательной сертификации, утв. Белстандартом 30.12.96г. (с дополнениями). Также сертифицируются запасные части, узлы, детали и смазочные материалы. Штрафные санкции установлены постановлением Совмина от 1.09.98г. N 1371. В учете корреспондируют:

============================================================
Дебет  Кредит   Содержание операции     Первичные документы
============================================================
76      51     Оплачены услуги          Счет-фактура и платежная
               по сертификации          инструкция             
31      7      Получены сертифика       Акт выполненных работ
2       31     Списаны расходы по       Бухгалтерская справка
               сертификации в равных    произвольной формы  
               долях в течение срока
               действия сертификатов        
============================================================

Организация документооборота

Постановлением Совмина от 9.08.99г. N 1238 установлено, что с 1 января 2000г. юридические лица и индивидуальные предприниматели принимают автотранспортные средства (категории М1) на ремонт и техобслуживание по нарядам установленной формы. Она утверждена приказом Минфина от 30.09.99г. N 267. Заказ-наряды являются бланками строгой отчетности. Их учет должен быть организован в соответствии с Инструкцией о порядке разработки, производства, учета, хранения, реализации и уничтожения бланков первичных учетных документов, регистрируемых в Государственном реестре бланков строгой отчетности (утв. постановлением Минфина, МНС и Минсвязи от 2002-04-16г. N 61/47/7).

Также нужно иметь журналы учета приемо-сдаточных актов, заказов, рекламаций. Их ведение определено требованиями СТБ 1175-99. Другие документы оформляются в соответствии с Планом документооборота предприятия. В учете делаются следующие записи:

====================================================================
Дебет  Кредит  Забалансовый  Содержание записи  Первичные документы
               счет
====================================================================
60, 76  51        -         Оплачено поставщику  Счет-фактуры и     
                            за бланки заказ-     платежные инструкции
                            нарядов      
10-61   60, 76  д-т 006-1   Получены бланки      ТТН, ТН с указанием
                            заказ-нарядов        номеров и серий   
 
18-1    60, 76    -         Отражен полученный   ТТН, ТН
                            НДС
18-2    18-1      -         Отражен полученный   Книга покупок
                            и оплаченный НДС
10-62   10-61   д-т 006-2   Выданы бланки со     Акт-накладная на 
                к-т 006-1   склада материально-  внутреннее переме-
                            ответственному лицу  щение с указанием
                                                 номеров и серий  
             
20      10-62   к-т 006-2   Вариант 1. Бланки    Акт на списание с
                            списываются на       указанием номеров
                            затраты при выдаче   и серии          
                            их материально-
                            ответственному лицу        
20      10-62   к-т 006-2   Вариант 2. Списаны   Акт на списаниe с
                            на затраты исполь-   указанием номеров
                            зованные бланки      и серии         
                                                                 
 
80      10-62   к-т 006-2   Списаны испорченные  Акт на списание с
                            и аннулированные     указанием номеров
                            бланки при примене-  и серии.  Бланки
                            нии варианта 2       уничтожению не    
                                                 подлежат        
============================================================

Бухгалтерский учет

Бухучет услуг автосервиса организуется в соответствии с Планом счетов, Основными положениями по составу затрат и другими нормативными документами.

Необходимо помнить, что производственный персонал обеспечивается спецодеждой по нормам, утвержденным постановлением Минтруда от 17.04.98г. N 39. Износ спецодежды списывается на затраты ежемесячно равными частями в течение всего срока ее использования. Стоимость специнструментов и спецприспособлений погашается по нормативным или сметным ставкам.

Поскольку тарифы на услуги по техобслуживанию и ремонту легковых автомобилей определяются предприятиями автосервиса исходя из экономически обоснованных норм и нормативов материальных и трудовых затрат, утвержденных руководителем, то их следует иметь в наличии.

По статьям: "сырье и материалы"; "ГСМ и электроэнергия на технологические цели"; "затраты на оплату труда производственных рабочих" можно организовать аналитический учет по объектам учета затрат (видам услуг), в т. ч. по калькуляционным объектам по заказ-нарядам на субсчетах сч.20.

Это пригодится для планирования, ценообразования. Бухгалтерские программы позволяют калькулировать каждый заказ.

Затраты, связанные с обслуживанием производства и управлением цехами и другими аналогичными подразделениями, содержанием и эксплуатацией машин и оборудования, включая ремонт, учитываются на сч.25. По дебету этого счета отражаются все названные расходы с подразделением в аналитическом учете по цехам и другим местам возникновения и по статьям затрат. Счет 25 ежемесячно закрывается и суммы переносятся на затраты производственных подразделений. База для распределения расходов между видами услуг должна быть предусмотрена учетной политикой.

На сч.26 учитываются затраты по содержанию управленческого, административного и иного общехозяйственного персонала, амортизационные отчисления, расходы на содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения, затраты на содержание пожарной и сторожевой охраны; подготовку кадров, организованный набор рабочей силы, канцелярские расходы, командировочные, расходы связи и др. Если предприятие автосервиса не приняло в учетной политике порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно в дебет сч.46, то их доля, относящаяся к реализованной продукции (работам, услугам), отражается на сч.20. База для распределения расходов, учтенных на сч.26, между видами услуг и деятельности также должна быть оговорена в учетной политике.

В случае раздельного учета используемых основных и вспомогательных материалов, агрегатов, узлов и деталей, отражаемых на сч.10 "Материалы" (включаются в стоимость услуг) или сч.41 "Товары" (не включаются в стоимость услуг), объектом для отчислений в целевые бюджетные фонды в первом случае будет являться выручка от реализации услуг, во втором -- валовой доход.

Некоторые предприятия автосервиса практикуют учет импортированных запасных частей и материалов на сч.41 и их выбытие отражают с использованием сч.46; а материалы, приобретенные на территории РБ, учитывают на сч.10, их выбытие -- на сч.20. Однако при использовании сч.10, реализуя материалы с торговой наценкой, выручку нельзя отражать через сч. 48. Состав проводок следующий:

============================================================
Дебет  Кредит  Содержание операции       Первичные документы
============================================================
20, 25, 02     Начислена амортизация     Ведомость начисления
26, 44         по основным производст-   износа              
               венным фондам         
20, 25, 13     Начислено износ           Ведомость начисления  
26, 44         по МБП                    износа и акты на выдачу
                                         МБП в эксплуатацию    
20      10-1,  Выданы материалы для      Накладные на внутреннее
        10-3   ремонта (оказания         перемещение материалов,
        10-5   услуг)                    лимитнозаборные карты,
        и др.                            требования-накладные  
                                         и др.                 
20, 25, 10-3   Выданы и списаны          Акты на выдачу ТМЦ,
26, 44  и др.  другие ТМЦ (канцтовары,   путевые листы и др.     
               расходные материалы   
               и др.) и ГСМ          
20, 25, 70     Начислена зарплата        Наряды на сдельную 
26             производственному,        работу, табеля учета
               обслуживающему            рабочего времени,  
               персоналу, ИТР и          расчетно-платежные 
               администрации             ведомости и др.    
                
20, 25, 69, 68 Начислены отчисления      Бухгалтерская 
26             в ФСЗН и единый           справка-расчет
               платеж от ФОТ      
20, 25, 76, 60 Оказаны услуги по         Акты выполненных
26             обеспечению производства  работ          
               сторонними организациями
20      25     Распределены общепроиз-   Бухгалтерская справка-
               водственные расходы       расчет или листок-     
                                         расшифровка          
20, 44  26     Распределены общехозяйст- Бухгалтерская справка-
или 46         венные расходы            расчет или листок-        
                                         расшифровка          
46      20     Списана себестоимость     Бухгалтерские ведомости
               реализованных услуг        
46      44     Списаны издержки          Бухгалтерские ведомости
               обращения
46      41, 10 Списана покупная          Заказ-наряды,
               стоимость реализованных   ТН, ТТН     
               товаров и материалов с
               применением торговой
               наценки        
 
48     10-5    Cписана покупная          Заказ-наряды
               стоимость ТМЦ, не
               включенных в тарифы и
               реализованных без наценки    
62     46,48   Отражена реализация       Заказ-наряды,         
               услуг и товаров (ТМЦ)     бухгалтерские ведомости   
51     62, 64  Оплачена реализация       Расчетно-платежные
               покупателями              документы        
============================================================

При оказании услуг по ремонту автотранспорта иногда используются материалы заказчика. Нередко заказчики приобретают их у того же предприятия, которое оказывает услуги автосервиса.

Полученные от них узлы, детали и др. для установки и ремонта следует отражать в заказ-наряде (в противном случае заказчик не сможет списать ТМЦ на затраты) и учитывать на сч. 003 "Материалы, принятые в переработку" обособленно. Такие материалы не включаются в стоимость услуги и выручку.

Налогообложение

Инструкцией о порядке исчисления и уплаты единым платежом отчислений в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и отчислений средств пользователями автомобильных дорог в дорожные фонды в 2002 году (утв. постановлением МНС от 2002-05-31г. N 60/82) и Инструкцией о порядке исчисления и сроках уплаты единым платежом целевых сборов на формирование местных целевых бюджетных фондов стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, жилищно-инвестиционных фондов и целевого сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, в 2002 году (утв. постановлением МНС от 2002-05-31г. N 59/81) определено, что юридические лица, осуществляющие согласно их уставу и лицензиям (по лицензируемым видам деятельности) наряду с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) снабженческо-сбытовую, заготовительную, торговую, торгово-закупочную и иную аналогичную деятельность, деятельность по предоставлению услуг общественного питания, уплачивают отчисления в названные фонды соответственно от выручки, валового дохода при условии их раздельного учета по каждому виду деятельности.

Согласно Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (утв. постановлением ГНК от 2001-06-29г. N 94) налоговая база при реализации населению работ или услуг, цены (тарифы) на которые устанавливаются без включения в них стоимости используемых материалов и (или) запасных частей, при условии, что они оплачиваются покупателем отдельно, определяется как сумма стоимости выполненных работ (оказанных услуг) и разницы между ценой, по которой эти материалы и запасные части были реализованы покупателю, и ценой их приобретения с учетом налога. В налоговую базу включается стоимость отдельно оплачиваемых материалов по цене приобретения без налога.

Налоговая база при реализации населению работ или услуг, цены (тарифы) на которые устанавливаются с включением в них стоимости используемых материалов и (или) запасных частей, определяется как выручка (без включения в нее налога), полученная от реализации этих работ или услуг. При этом в стоимость работ и услуг используемые материалы и запасные части включаются по цене приобретения (без учета уплаченного налога), увеличенной на сумму торговой надбавки, устанавливаемой налогоплательщиками, реализующими указанные работы или услуги. Корреспонденция счетов следующая:

============================================================
Дебет   Кредит    Содержание операции    Первичные документы
============================================================
46, 48   68      Начислен НДС от реали-  Налоговая декларация
                 зации  услуг            и справка-расчет   
                 и товарооборота 
 
46       68      Произведены отчисления  Бухгалтерские ведомости
                 в республиканские       и справка-расчет      
                 и местные фонды    
 
46       80      Отражен финансовый      Бухгалтерские ведомости
                 результат
============================================================

Ценообразование

Постановлением Минэкономики от 2000-03-24г. N 54 утверждена Инструкция о порядке формирования тарифов на услуги по техническому обслуживанию и ремонту легковых автомобилей, которая устанавливает единый порядок формирования и применения тарифов на услуги по техобслуживанию и ремонту автомобилей, принадлежащих гражданам, юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям. Она применяется организациями всех форм собственности (за исключением предприятий с иностранными инвестициями).

Тарифы формируются без учета стоимости основных материалов, агрегатов, узлов и деталей и в соответствии с Положением о порядке формирования и применения цен и тарифов (утв. постановлением Минэкономики от 22.04.99г. N 43) на основе плановой себестоимости, всех видов установленных налоговых и неналоговых платежей и прибыли. Уровень рентабельности не должен превышать 30% при формировании тарифов на услуги, оказываемые гражданам, и 40% -- при формировании тарифов на услуги, оказываемые юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям. Рентабельность исчисляется как отношение прибыли к себестоимости обработки. Стоимость основных и вспомогательных материалов, агрегатов, узлов и деталей либо дополнительно оплачивается заказчиками, либо включается в тарифы по ценам покупки с добавлением фактических затрат по их приобретению.

Если предприятие закупает материалы у зарубежных поставщиков и использует их при оказании услуг, то стоимость таких материалов тоже можно либо включать в тариф, либо заказчик их оплачивает отдельно. Цена на них формируется в соответствии п.2.13 Положения N 43: исходя из контрактных цен, расходов по импорту, иных расходов по осуществлению оптовой деятельности, налогов и неналоговых платежей, прибыли, с учетом конъюнктуры рынка. Контрактные цены, установленные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по курсу НБ, установленному на дату их формирования, т. е. такие материалы можно включать в тарифы по продажным ценам.

Тарифы можно формировать и на основе стоимости нормо-часов и норм времени или согласно прейскуранту N Б 50 "Техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей, принадлежащих гражданам" (утв. постановлением Госкомитета СССР по ценам от 17.01.78г. N 30) и дополнений к нему с применением повышающих коэффициентов, утверждаемых руководителем.

Их можно повышать или снижать в части стоимости услуги. Повышение уровня рентабельности допускается при ремонте автомобилей или агрегатов, срок эксплуатации которых превышает 5 лет, в следующих размерах: от 5 до 8 лет -- 10%; свыше 8 лет -- 20%. Снижение уровня рентабельности возможно в период спада спроса путем применения скидок в размере не более 20%. Факт и период падения спроса, процент применяемых скидок должны определяться приказом руководителя.

Гарантийный ремонт и обслуживание автомобилей

Положением о порядке организации предпродажного, гарантийного и послегарантийного обслуживания технически сложных товаров, утв. Госкомпромом 11.05.94г., требования к гарантийному обслуживанию товаров устанавливаются в нормативной документации на поставку товара, а содержание техобслуживания на этапах эксплуатации -- в техническом паспорте на товар. Включение в договор на поставку раздела об организации технического обслуживания, обеспечения запасными частями и расходными материалами является обязательным. Ответственность за организацию сети техобслуживания возлагается на изготовителя. При заключении договора на поставку товара из-за пределов республики также включаются требования об организации техобслуживания импортируемого товара. Ответственность в этом случае возлагается на продавца.

Стоимость ремонтов оплачивает не владелец, а изготовитель автомобиля, с которым предприятие автосервиса должно оформить соответствующий договор. Гарантийный срок, в течение которого осуществляется бесплатное (для владельца) обслуживание и ремонт средства, указывается в техпаспорте.

Материалы и запчасти, необходимые для проведения гарантийного ремонта и технического обслуживания автомобиля, предприятие автосервиса может приобретать самостоятельно или получать от производителя (поставщика). В последнем случае они должны учитываться на сч.002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в оценке, указанной в ГТД или ТТН. По мере использования их стоимость списывается со сч. 002. Замененные детали предприятие автосервиса в учете не отражает, а передает поставщику, меняя при этом таможенный режим.

Если предприятие самостоятельно оплачивает таможенные платежи и НДС при ввозе, то их возмещение производителем следует предусмотреть в договоре на гарантийное обслуживание. Иначе такие расходы осуществляются за счет собственных средств.

Если организация автосервиса приобретает запасные части и материалы для проведения гарантийного ремонта самостоятельно, их стоимость включается в расходы по проведению ремонта и возмещается производителем. Данное условие также должно быть внесено в договор. Учитываются такие материалы в общеустановленном порядке.

====================================================================
Дебет  Кредит  Забалансовый  Содержание записи  Первичные документы
               счет
====================================================================

51,52,  76        -          Поступили деньги  Платежные инструкции,
55                           от поставщика     отчет о количествах  
                             (изготовителя)    и составе гарантийных
                                               ремонтов и произве-  
                                               денных расходах      
 
-        -      д-т 002      Поступили         ТТН, ГТД, СМР
                             материалы и
                             запасные части   
76      51       -           Оплачены таможен- ГТД, платежные
                             ные пошлины,      инструкции    
                             сборы и НДС         
76      20       -           Произведены       Бухгалтерская         
                             расходы по гаран- справка-расчет на     
                             тийному ремонту   основании заказ
                                               нарядов по факти-
                                               ческим затратам
-       -     к-т 002        Списаны материалы
                             и запасные части
                             на гарантийный
                             ремонт и обслуживание     
============================================================