Упрощенная система налогообложения и НДС

1. Организацaия применяет упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) с уплатой НДС и ведет учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему наaлогообложения, в соответствии с п. 1 ст. 291 НК (далее – книга учета). НДС уплачивается ежемесячно. За какой отчетный период эта организация имеет право принять к вычету сумму НДС по товарам, полученным в январе 2016 г., если задолженность по этим товарам в связи с отсутствием возможности оплатить их будет погашена третьим лицом в апреле 2016 г.?

В соответствии с п. 1 ст. 92¹ НК субъекты хозяйствования, применяющие УСН с уплатой НДС, момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – объекты) определяют как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации объектов за наличные денежные средства – день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

На основании п. 3 ст. 92¹ НК при осуществлении налоговых вычетов у применяющих УСН вычетам подлежат фактически уплаченные суммы НДС при приобретении объектов либо при ввозе товаров на территорию РБ после отражения их в книге учета.

Согласно п. 4 ст. 92¹ НК при приобретении объектов, по которым переданы и получены права требования, переведен долг, произведен зачет взаимных требований, а также расчеты за которые произведены третьими лицами, вычету подлежат суммы НДС, выделенные продавцом плательщику, применяющему УСН с уплатой НДС, соответственно на дату передачи и получения права требования, дату перевода долга, дату зачета взаимных требований, дату погашения долга перед продавцом третьими лицами.

Таким образом, если организация применяет УСН с уплатой НДС, то вычет может быть осуществлен только после получения товаров и погашения долга перед продавцом третьими лицами, т.е. в апреле 2016 г.

2. Имеет ли право на освобождение от НДС субподрядная организация, применяющая УСН с уплатой НДС и ведущая учет в книге учета, при выполнении монтажных работ по установке лифтов при строительстве объекта жилищного фонда, если генеральный подрядчик не оплатил эти работы в установленные сроки?

В соответствии со ст. 93 НК объектами обложения НДС признаются обороты по реализации объектов на территории РБ.

Согласно подп. 1.12 п. 1 ст. 94 НК освобождаются от НДС обороты по реализации на территории РБ объектов жилищного фонда, не завершенных строительством объектов жилищного строительства и работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда по перечню таких работ, утверждаемому Президентом.

Указом Президента от 26.03.2007 № 138 «О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость» утвержден перечень работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость (далее – Перечень). Так, в Перечень включены строительные, монтажные, специальные, пусконаладочные работы, выполняемые по договорам строительного подряда (субподряда) (п. 6).

На основании п. 1 ст. 92¹ НК плательщики налога при УСН, применяющие этот особый режим налогообложения с уплатой НДС и ведущие учет в книге учета, в соответствии с п. 1 ст. 291 НК момент фактической реализации объектов определяют как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации объектов за наличные денежные средства – день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, белорусской организации не надо исчислять НДС, поскольку применяется указанное освобождение от НДС, несмотря на то, что оплата не получена. При этом данная льгота применяется за тот отчетный период, в котором истекло 60 дней со дня выполнения этих работ.