Упрощенная система налогообложения и индивидуальный предприниматель

Как облагаются налогом товары, отгруженные в период применения общего порядка и оплаченные в период использования упрощенной системы налогообложения?

Уплата налога при указанной системе налогообложения заменяет несколько налогов, в том числе налог за пользование природными ресурсами (экологический налог), кроме уплачиваемого в части платежей за перерасход природных ресурсов и за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду сверх утвержденных лимитов. Освобождает ли применение упрощенной системы налогообложения от уплаты экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду от передвижных источников (расходующих топливо по нормам)?

О.ОРШЕР, индивидуальный предприниматель, г.Минск

1. Согласно п. 5 Методических указаний "О порядке исчисления и внесения платежей в бюджет субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения", утв. приказом ГНК от 26.02.1999г. № 24 с изменениями и дополнениями, при переходе на общий порядок налогообложения по решению плательщика налогов или в случае нарушения условий применения упрощенной системы налогообложения общий порядок применяется в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) и оплаченных с 1-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором принято решение о переходе на общий порядок налогообложения либо в котором нарушены условия применения упрощенной системы. При этом по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным), но не оплаченным до прекращения действия упрощенной системы налогообложения, налог уплачивается по этой системе по ставке 10%.

Аналогичное правило применяется и при переходе с общего порядка на упрощенную систему налогообложения. Если индивидуальный предприниматель перешел на названную систему налогообложения, а по товарам, отгруженным до перехода, оплата поступила в период ее применения, то налогообложение оборотов по реализации этих товаров производится в порядке, действовавшем до перехода на упрощенную систему, т.е. в общем порядке.

Выручка индивидуального предпринимателя по товарам, отгруженным до перехода на указанную систему, и поступившая в период ее применения, учитывается в составе выручки при подаче налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу и другим налогам и сборам (в частности, местным), подлежащим уплате при налогообложении доходов в общеустановленном порядке.

Если индивидуальный предприниматель признавался плательщиком НДС до перехода на упрощенную систему налогообложения, то обложение НДС производится следующим образом.

Согласно п.2 ст.2 Закона от 31.12.1997г. N 121-З "Об упрощенной системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства" (далее -- Закон) при применении индивидуальным предпринимателем названной системы не сохраняется общий порядок уплаты НДС (кроме НДС, взимаемого таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию РБ), т.е. индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему, не является плательщиком НДС при реализации товаров (работ, услуг).

Вместе с тем п.85 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утв. постановлением МНС от 2004-01-31г. № 16, определено, что при изменении порядка исчисления НДС (изменение объектов налогообложения, налоговой базы, ставок и т. д.) новый порядок применяется в отношении объектов, отгруженных и оплаченных с момента изменения порядка исчисления НДС. Следовательно, по суммам выручки, поступившим в период применения упрощенной системы, по товарам, отгруженным до ее применения  с выделением сумм НДС, применяется порядок исчисления НДС, действовавший до перехода на указанную систему, т.е. общий порядок. Соответственно, представляется налоговая декларация (расчет) по НДС по таким суммам.

2. Согласно п.2 ст.2 Закона для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется общий порядок уплаты акцизов, налогов (пошлин, сборов), взимаемых таможенными органами (включая НДС и акцизы) при ввозе товаров на таможенную территорию РБ, налога за использование природных ресурсов (экологический налог) в части платежей за перерасход природных ресурсов и за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду сверх утвержденных лимитов, государственных пошлин, лицензионных и регистрационных сборов, обязательных взносов на государственное и социальное страхование, налога на приобретение автотранспортных средств, подлежащих обязательной регистрации в органах ГАИ.

В соответствии с частью пятой п.6 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога за использование природных ресурсов (экологического налога), утв. постановлением МНС от 2002-07-11г. № 72 с учетом дополнения, внесенного постановлением от 2004-06-30г. № 74, для природопользователей, пользующихся передвижными источниками, имеющих газопроводы, буровые установки с двигателями внутреннего сгорания и источники, которым не устанавливаются предельно допустимые выбросы, лимитами допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух от указанных источников являются объемы фактически выброшенных загрязняющих веществ.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не уплачивают экологический налог за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду от передвижных источников.