Авторизуйтесь Чтобы скачать свежий номер №23(2717) от 26.03.2024 Смотреть архивы


USD:
3.2545
EUR:
3.5239
RUB:
3.5097
Золото:
228.08
Серебро:
2.6
Платина:
94.8
Палладий:
105.16
Назад
Консультации
09.04.2002 12 мин на чтение мин
Распечатать с изображениями Распечатать без изображений

Учет внешнего брака

Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям, не могут быть применены по прямому назначению или используются лишь после их исправления...

Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям, не могут быть применены по прямому назначению или используются лишь после их исправления.

По месту обнаружения брак делится на внутренний, который выявлен на предприятии-изготовителе до отправки продукции покупателю, и внешний -- обнаруженный у потребителя продукции.

Себестоимость внешнего брака включает производственную себестоимость продукции, окончательно забракованную покупателем, суммы возмещения затрат, понесенных им при приобретении этой продукции, а также расходы по исправлению, замене, транспортировке брака.

Забракованная продукция оформляется помимо акта о браке специальными документами, например претензионным письмом.

В соответствии с п.2.3 Основных положений по составу затрат потери от брака включаются в фактическую себестоимость.

Согласно ст.8 Закона от 25.06.2001 г. N 42-З "О бухгалтерском учете и отчетности" хозяйственные операции фиксируются в бухгалтерском учете на дату их совершения и отражаются в бухгалтерской отчетности в тех периодах, к которым они относятся, независимо от времени проведения денежных или неденежных расчетов (допущение временной определенности хозяйственных операций).

Таким образом, потери от внешнего брака нужно учитывать в том отчетном периоде, в котором произошел его возврат.

Суммы, относящиеся к продукции, выпущенной в прошлых отчетных периодах, списываются на себестоимость аналогичной продукции, выработанной в текущем отчетном периоде.

Если в текущем месяце такая продукция не производилась, то потери от внешнего брака распределяются между видами выпущенной продукции так же, как общехозяйственные расходы.

При формировании себестоимости изделий потери от брака нельзя включать в другие статьи калькуляции, например материал, использованный на исправление брака, в статью "Сырье и материалы". Не допускается списание этих сумм и на незавершенное производство. Исключение составляют индивидуальные и мелкосерийные производства при условии, что указанные потери относятся к определенному заказу, не законченному производством.

На величину возвращенной бракованной продукции уменьшается отгрузка и реализация, а в случае неисправимого брака -- еще и выпуск продукции. В учете делаются следующие проводки:

д-т сч.62 -- к-т сч.46 -- сторнируется реализация возвращенной продукции;

д-т сч.46 -- к-т сч.40 -- сторнируется себестоимость брака;

д-т сч.28 -- к-т сч.62 -- на сумму затрат покупателя по транспортировке бракованной продукции, подлежащей возмещению поставщиком;

д-т сч.46 -- к-т сч.68 -- сторнируется начисленный НДС.

В соответствии с п.40 Инструкции о порядке исчисления налога на добавленную стоимость (утв. постановлением ГНК от 29.06.2001 г. N 94) "в случае возврата покупателями поставщикам товаров после оплаты расчетных документов, а также отказа заказчиков от ранее оплаченных работ (услуг) у поставщиков товаров (работ, услуг) на сумму налога по таким операциям уменьшаются очередные платежи в бюджет по налогу... Результаты перерасчетов отражаются в налоговой декларации за тот налоговый период, в котором производится отражение в бухгалтерском учете соответствующих операций по корректировке реализации товаров (работ, услуг)".

Если НДС при реализации исчислялся по нулевой ставке, то необходимо восстановить зачтенный (отнесенный в дебет сч.80 или возвращенный из бюджета) входной НДС: д-т сч.18/2 -- к-т сч.80 или д-т сч.18/2 -- к-т сч.68.

В дальнейшем в зависимости от вида брака и экономической целесообразности могут быть следующие ситуации:

1) возвращенная продукция уценена до цены возможной реализации без отражения уценки в балансе;

2) брак со склада готовой продукции передается в производство для исправления.

Затраты по исправлению брака собираются на сч.28 "Брак в производстве". При этом себестоимость самих изделий, подвергшихся исправлению, в потери от брака не включается. Корреспонденция счетов следующая:

д-т сч.28 -- к-т сч.62 -- списываются расходы по транспортировке брака, возмещаемые покупателю;

д-т сч.28 -- к-т сч.сч.10, 12, 25, 68, 69, 70 -- на сумму затрат по исправлению брака;

д-т сч.сч.70, 73 -- к-т сч.28 -- удержано с виновных;

д-т сч.20 -- к-т сч.28 -- окончательные потери от брака.

В случае неисправимого брака дополнительно могут составляться такие проводки:

д-т сч.28 -- к-т сч.40 -- на себестоимость забракованной продукции;

д-т сч.сч.10, 12 -- к-т сч.28 -- на стоимость ценностей, полученных от неисправимого брака;

д-т сч.28 -- к-т сч.сч.70, 69, 68 -- списываются затраты по разборке бракованных изделий.

Затем сч.28 закрывается в дебет сч.20.

Казалось бы, все ясно. На практике же возникает множество вопросов. Рассмотрим пример.

В ноябре 2001 г. предприятие отгрузило в дальнее зарубежье собственную продукцию на сумму 20000 USD. Учетной политикой предусмотрено отражение выручки по отгрузке:

д-т сч.62 -- к-т сч.46--20000 х 1450 (курс НБ РБ) = 29000000 руб.;

д-т сч.46 -- к-т сч.40--20000000 руб.

Исчислены все платежи в бюджет.

Дебиторская задолженность дооценивалась в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте (утв. постановлением Минфина от 17.07.2000 г. N 78):

д-т сч.62 -- к-т сч.83-5 "Доходы будущих периодов. Курсовые разницы".

Согласно п.13 Положения эти суммы списывались на финансовые результаты в размере не менее 10% от себестоимости реализованной продукции: д-т сч.83-5 -- к-т сч.80.

В январе 2002 г. покупатель вернул брак на сумму 10000 USD и предъявил счет на возмещение затрат по его транспортировке -- на 300 USD. Курс доллара на дату таможенного оформления возврата продукции составлял 1630 руб. Корреспонденция счетов в январе должна быть следующей:

д-т сч.62 -- к-т сч.46 -- сторнируется стоимость бракованной продукции;

д-т сч.46 -- к-т сч.40 -- сторнируется себестоимость брака;

д-т сч.28 -- к-т сч.62 -- списываются затраты по транспортировке, подлежащие возмещению покупателю (300 USD х 1630 = 489000 руб.).

Однако возникает вопрос: по какому курсу доллара следует уменьшить выручку: по курсу на дату таможенного оформления возврата брака или по курсу на дату отражения выручки по отгрузке этой продукции в ноябре 2001 г.?

Поскольку брак оценивается по фактической себестоимости, то в данном случае за основу следует брать себестоимость продукции, которая отражалась по реализации в ноябре 2001 г., а следовательно, и выручку, ей соответствующую, т.е. ноябрьскую. Ведь если показать уменьшение выручки по курсу на дату возврата брака (16300000 руб. в январе против 14500000 руб. в ноябре), то платежи из выручки и налог на прибыль в отчетном периоде будут занижены. Поэтому возврат брака в январе с. г. следует отражать по курсу 1450 руб. и сторнировать фактическую себестоимость возвращенной продукции, рассчитанную по данным ноября 2001 г.:

д-т сч.62 -- к-т сч.46 -- сторнируется выручка -- 14500000 руб.;

д-т сч.46 -- к-т сч.40 -- сторнируется себестоимость возвращенной продукции -- 10000000 руб.

Кроме того, следует обратить внимание на то, что по данному возврату очередной платеж НДС в отчетном периоде уменьшать не нужно (в ноябре НДС исчислялся по ставке 0%), а входной НДС, зачтенный (возвращенный из бюджета, отнесенный в дебет сч.80), должен быть восстановлен: д-т сч.18/2 -- к-т сч.68 или д-т сч.18/2 -- к-т сч.80.

На практике может иметь место множество вариантов с наличием продукции, освобожденной, льготируемой и облагаемой по различным ставкам, в т. ч. по ставке 0%, от чего и будет зависеть порядок и размер восстановления входного НДС.

Но за счет каких источников должна отражаться курсовая разница в стоимости возвращенной продукции?

Полагаем, что поскольку дебиторской и кредиторской задолженностей на дату возврата брака не было, то нет и оснований для отнесения этой суммы согласно Положению N 78 в дебет сч.80. Следовательно, ее нужно погашать за счет собственных источников: д-т сч.81 -- к-т сч.62.

Далее предприятию предстоит возместить стоимость забракованной продукции -- 1000 USD и затраты по транспортировке -- 300 USD.

С момента возврата брака и предъявления счета за транспортировку у поставщика появляется кредиторская задолженность в сумме 1300 USD, которая будет дооцениваться. Ее нельзя рассматривать как возникшую при приобретении товаров, работ и услуг и, значит, списывать в дебет сч.80 в соответствии с п.12.1.1 Положения N 78. А поскольку документ не дает ответа на этот случай, то предприятию необходимо обезопасить себя и относить возникшие курсовые разницы за счет прибыли, остающейся в распоряжении. При перечислении задолженности дебетуется сч.62 и кредитуется сч.52--1300 USD.

Если у субъекта хозяйствования есть валюта, вопросов не возникает. Однако зачастую для расчета с покупателем ее необходимо приобретать.

В соответствии с п.17 Положения N 78 расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсами покупки и официальным на момент ее покупки должны относиться в дебет субсч. 31-25 "Прочие" с кредита счетов учета денежных средств и расчетов (сч.сч.51, 57, 76).

Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты в части комиссионного вознаграждения банку в зависимости от назначения купленной иностранной валюты, отражаются по дебету счетов учета товарно-материальных ценностей, издержек производства (обращения), капитальных вложений, источников собственных средств и других в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов (п.18 Положения N 78).

В нашем же случае валюта покупается для расчетов по забракованной собственной продукции. Поэтому все расходы, связанные с ее приобретением, необходимо списывать в соответствии с п.20.3 Положения N 78 за счет прибыли, остающейся в распоряжении, с отражением:

курсовых разниц -- по дебету сч. 81 "Использование прибыли", сч.87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" и кредиту субсч. 31-25 "Расходы будущих периодов. Прочие";

комиссионного вознаграждения банку -- по дебету сч.сч.81, 87 и кредиту сч.сч.51, 76.
Распечатать с изображениями Распечатать без изображений
Разместить рекламу на neg.by