Учет валютной выручки бюджетных организаций образования

Рассмотрим порядок расчета суммы выручки от реализации образовательных услуг за ино­странную валюту, а также отражения в бухгалтерском учете учреждения образования расчетов с заказчиком образовательных услуг, которым является юридическое лицо – нерезидент.

В настоящее время бюджетные организации при осуществлении приносящей доходы деятельности выручку от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, другие доходы должны признавать в бухгалтерском учете по методу начисления в порядке, установленном Законом от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З) и постановлением Минфина от 8.02.2013 № 11 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета доходов в бюджетных организациях и внесении изменений и дополнения в некоторые постановления Министерства финансов Республики Беларусь» (далее – постановление № 11).

Напомним, что под методом начисления понимается отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они фактически совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним (п. 1 постановления № 11, п. 4 ст. 3 Закона № 57-З).

Для учета реализованной продукции (работ, услуг) в бюджетных организациях предназначены субсчета 237 «Прочие источники» и 280 «Реализация продукции (работ, услуг)». По кредиту этих субсчетов отражается выручка, а по дебету – фактическая производственная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), расходы по реализации, а также налоги, уплачиваемые из выручки.

При использовании метода начисления совпадают: отпускная стоимость отгруженной продукции (работ, услуг) с выручкой, а также фактическая себестоимость отгруженной и реализованной продукции (работ, услуг).

В учреждениях образования (далее – УО) по кредиту субсчетов 237, 280 отражается стоимость оказанных платных услуг на основании документов, подтверждающих их выполнение (независимо от того, плата за них осуществляется предварительно или после оказания услуг), в корреспонденции с дебетом субсчета, на котором ведется учет расчетов с потребителями услуг. Субсчет, на котором следует учитывать расчеты с потребителями услуг, должен быть предусмотрен в учетной политике УО. Для этих целей можно предусмотреть использование субсчетов 154 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 155 «Расчеты с заказчиками по авансам» или субсчета 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

По дебету субсчетов 237, 280 отражаются:

1) сумма фактических расходов на оказание платных услуг, ежемесячно списываемая с кредита субсчетов 211 «Расходы по внебюджетным средствам», 080 «Затраты на производство» (п. 11 Инструкции о порядке бухгалтерского учета расходов в бюджетных организациях, утв. постановлением Минфина от 31.12.2009 № 157).

По мнению автора, списываться должны фактические расходы при условии выполнения (оказания) платных услуг их потребителям в соответствии с заключенными договорами (при наличии документов, подтверждающих их выполнение, формы которых должны быть утверждены в учетной политике);

2) суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки от реализации платных услуг в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом субсчета 173 «Расчеты с бюджетом».

Сравнением (сопоставлением) записей по кредиту и дебету субсчетов 237 и 280 определяется финансовый результат от реализации (прибыль или убыток).

Сумма прибыли списывается по дебету субсчетов 237 и 280 в кредит субсчета 410 «Прибыли и убытки», а сумма убытка отражается обратной записью.

Определение суммы выручки

По мнению автора, при определении суммы доходов (выручки) от реализации образовательных услуг за иностранную валюту учреждениями образования могут быть использованы положения Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 29.10.2014 № 69 (далее – НСБУ № 69).

В соответствии с п. 4 НСБУ № 69 выраженная в иностранной валюте сумма доходов от реализации активов, других доходов (далее – доходы) и стоимость относящейся к этим доходам дебиторской задолженности (при ее наличии) отражаются в бухучете в белорусских рублях по официальному курсу на:

1) дату совершения хозяйственной операции, если не был получен аванс в иностранной валюте;

2) дату (даты) получения аванса в иностранной валюте, если был получен аванс в иностранной валюте в размере полной суммы доходов;

3) дату (даты) получения аванса в иностранной валюте в части суммы доходов, приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части суммы доходов, не приходящейся на аванс, если был получен аванс в иностранной валюте в размере частичной суммы доходов.

Рассмотрим 3 варианта отражения в бухучете расчетов с юридическим лицом – нерезидентом (далее – заказчик) и определения суммы доходов (выручки) на условном примере.

Пример. УО заключило договор с заказчиком на выполнение образовательных услуг на сумму 10 000 EUR.

В соответствии с договором комиссионный сбор банка-нерезидента (в размере 1,5%) при перечислении иностранной валюты УО несет учреждение образования.

Комиссионный сбор банка-нерезидента при перечислении 10 000 EUR равен 150 EUR (10 000 х 1,5 / 100).

Фактическая себестоимость выполненных образовательных услуг – 16 400 BYN.

Вариант 1.

Заказчик производит оплату в иностранной валюте в размере полной стоимости образовательных услуг после их приемки (выполнения).

По условиям договора аванс не предусмотрен.

Акт приемки выполненных образовательных услуг подписан 10 сентября 2017 г.

17 сентября 2017 г. на транзитный валютный счет УО поступила плата за выполненные образовательные услуги (за минусом комиссионного сбора банка-нерезидента) в сумме 9850 EUR (10 000 – 150).

Курс Нацбанка (условно):

10 сентября 2017 г. – 2,35 EUR /BYN;

17 сентября 2017 г. – 2,34 EUR/BYN.

В бухучете учреждения образования делаются следующие записи:

Дата	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция субсчетов		Сумма, BYN
		Д-т	К-т
10.09.2017	Приняты заказчиком выполненные образовательные услуги:
	а) по фактической себестоимости	237, 280	211	16 400
	б) по отпускной (договорной) стоимости (10 000 х 2,35)	154	237, 280	23 500
17.09.2017	На транзитный валютный счет УО поступила от заказчика договорная стоимость образовательных услуг за минусом комиссионного сбора банка-нерезидента (9850 х 2,34)	118	154	23 049
17.09.2017	Сумма удержанного банком-нерезидентом комиссионного сбора включена в состав затрат УО (150 х 2,34)	211	154	351
17.09.2017	Переоценена дебиторская задолженность (10 000 х (2,34 – 2,35))	410	154	100

Вариант 2.

Заказчик производит оплату в иностранной валюте в размере полной стоимости образовательных услуг до их приемки (выполнения).

По условиям договора предусмотрен аванс в сумме 10 000 EUR (100% стоимости образовательных услуг).

30 июля 2017 г. на транзитный валютный счет УО поступил аванс (за минусом комиссионного сбора банка-нерезидента) в сумме 9850 EUR (10 000 – 150).

Акт приемки выполненных образовательных услуг подписан 10 сентября 2017 г.

Курс Нацбанка (условно):

30 июля 2017 г. – 2,3 EUR /BYN;

10 сентября 2017 г. – 2,35 EUR /BYN.

В бухучете учреждения образования делаются следующие записи:

Дата	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция субсчетов		Сумма, BYN
		Д-т	К-т
30.07.2017	На транзитный валютный счет УО поступил аванс от заказчика за минусом комиссионного сбора банка-нерезидента (9850 х 2,30)	118	155	22 655
30.07.2017	Сумма удержанного комиссионного сбора включена в состав затрат УО (150 х 2,30)	211	155	345
10.09.2017	Приняты заказчиком выполненные образовательные услуги:
	а) по фактической себестоимости	237, 280	211	16 400
	б) по отпускной (договорной) стоимости (10 000 х 2,3)	154	237, 280	23 000
10.09.2017	Произведен зачет аванса (22 655 + 345)	155	154	23 000

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Вариант 3.

Заказчик производит оплату в иностранной валюте частично до приемки (выполнения) образовательных услуг, а оставшуюся часть – после их приемки (выполнения).

По условиям договора предусмотрен аванс в сумме 4000 EUR (40% стоимости образовательных услуг).

30 июля 2017 г. на транзитный валютный счет УО поступил аванс (за минусом комиссионного сбора банка-нерезидента) в сумме 3940 EUR (4000 – (4000 х 1,5 / 100)).

Акт приемки выполненных образовательных услуг подписан 10 сентября 2017 г.

17 сентября 2017 г. на транзитный валютный счет УО поступил окончательный расчет (за минусом комиссионного сбора банка-нерезидента) в сумме 5910 EUR (6000 – (6000 х 1,5 / 100)).

Курс Нацбанка (условно):

30 июля 2017 г. – 2,3 EUR /BYN;

10 сентября 2017 г. – 2,35 EUR /BYN;

17 сентября 2017 г. – 2,34 EUR /BYN.

В бухучете учреждения образования делаются следующие записи:

Дата	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция субсчетов		Сумма, BYN
		Д-т	К-т
30.07.2017	На транзитный валютный счет УО поступил от заказчика аванс за минусом комиссионного сбора банка-нерезидента (3940 х 2,3)	118	155	9062
30.07.2017	Сумма удержанного комиссионного сбора включена в состав затрат УО (60 х 2,30)	211	155	138
10.09.2017	Приняты заказчиком выполненные образовательные услуги:
	а) по фактической себестоимости	237, 280	211	16 400
	б) по отпускной (договорной) стоимости (4000 х 2,3) + (6000 х 2,35)	154	237, 280	23 300
10.09.2017	Произведен зачет аванса (9062 + 138)	155	154	9200
17.09.2017	На транзитный валютный счет УО поступил от заказчика окончательный расчет (за минусом комиссионного сбора банка-нерезидента) (5910 х 2,34)	118	154	13 829,40
17.09.2017	Сумма удержанного комиссионного сбора включена в состав затрат (расходов) УО (90 х 2,34)	211	154	210,60
17.09.2017	Переоценена дебиторская задолженность (6000 х (2,34 – 2,35))	410	154	60

Хотя во всех вариантах стоимость образовательных услуг составила 10 000 EUR и приняты они заказчиком 10.09.2017 г., выручка составила:

вариант 1 – 23 500 BYN;

вариант 2 – 23 000 BYN;

вариант 3 – 23 300 BYN.

Сумму удержанного банком-нерезидентом комиссионного сбора при перечислении иностранной валюты учреждению образования, по мнению автора, следует включить в состав затрат (расходов) учреждения образования.

Отметим, что учреждения образования могут получать иностранную валюту за оказываемые образовательные услуги физическим лицам – нерезидентам, но только из-за пределов РБ в безналичной форме в виде банковского перевода, за исключением операций с использованием банковских платежных карточек, осуществляемых в банкоматах, платежных терминалах, инфокиосках на территории РБ (письмо Нацбанка от 12.03.2015 № 31-12/273).