Учет сумм начисленных дополнительных поощрительных отпусков, предусмотренных коллективным договором, соглашением и персонально-трудовым договором

На каких счетах бухгалтерского учета и как при налогообложении прибыли следует учитывать в 2019 г. суммы начисленных дополнительных поощрительных отпусков, выплачиваемые согласно ст. 160 ТК1, а также взносы в ФСЗН и в Белгосстрах с таких сумм?

Дополнительные поощрительные отпуска могут устанавливаться коллективным договором, соглашением или нанимателем всем работникам, отдельным их категориям (по специальностям и видам производств, работ, структурных подразделений), а также персонально-трудовым договором (ст. 160 ТК).

В отношении отражения в бухгалтерском учете начисленных дополнительных поощрительных от­пусков, выплачиваемых согласно ст. 160 ТК, а также взносов в ФСЗН и в Белгосстрах с таких сумм, следует отметить следующее.

Согласно п. 7 Инструкции № 102², расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде.

Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие:

– себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

– управленческие расходы;

– расходы на реализацию;

– прочие расходы по текущей деятельности (п. 8 Инструкции № 102).

В состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются, среди прочего, «другие» расходы по текущей деятельности (п. 13 Инструкции № 102).

Поскольку предоставление дополнительных поощрительных отпусков, предусмотренных ст. 160 ТК, не является обязательным в соответствии с законодательством, затраты на оплату таких отпусков включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности.

Отчисления на социальное страхование и обес­печение, производимые за счет организации, отражаются по Д-ту тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и К-ту сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (п. 54 Инструкции № 50³).

Взносы в Белгосстрах, производимые за счет организации, отражаются по Д-ту тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и К-ту субсч. 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (п. 59 Инструкции № 50).

Пунктом 55 Инструкции № 50 определено, что сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации.

Таким образом, в бухучете суммы начисленных дополнительных поощрительных отпусков, предусмотренных ст. 160 ТК, а также взносы в ФСЗН и в Белгосстрах с таких сумм, отражаются в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»

К-т сч.сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухучета в рамках ведения налогового учета).

К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:

 – затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – затраты по производству и реализации);

– нормируемые затраты (п. 1 ст. 169 НК⁴).

 Затраты по производству и реализации пред­ставляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энер­гии, основных средств, нематериальных ак­тивов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бух­учете (п. 1 ст. 170 НК).

В состав прочих нормируемых затрат включаются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах в виде оплаты дополнительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена законодательством. Настоящее положение распространяется в т.ч. на выплату в соответствии с законодательством денежной компенсации за неиспользованные дни указанных дополнительных отпусков (абз. 7 подп. 2.1 ст. 171 НК).

При налогообложении не учитываются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах:

– не предусмотренные законодательством;

– сверх размеров, установленных законодательством.

Дополнительные поощрительные отпуска, предусмотренные ст. 160 ТК, не являются дополнительными поощрительными отпусками, обязанность предоставления которых установлена законодательством. Следовательно, затраты на оплату таких отпусков не учитываются при налогообложении прибыли.

Отметим, что в письме МНС от 09.04.2019 № 2-2-10/00861⁵ сказано, что поскольку в отношении дополнительных отпусков, предоставление которых является обязанностью нанимателя, НК содержит отдельную норму по отнесению к нор­мируемым затратам, то расходы на оплату отпусков, предоставляемых работникам, в рам­ках ТК по усмотрению нанимателя, порядок и условия предоставления, продолжительность которых определяется не законодательством, а коллективным или трудовым договором, нанимателем, включая выплату в соответствии с законодательством денежной компенсации за неиспользованные дни, не могут быть учтены при налогообложении прибыли, в т.ч. в составе прочих нор­мируемых затрат.

Отметим, что страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные с сумм дополнительных поощрительных отпусков, предусмотренных ст. 160 ТК, учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов, поскольку:

– в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) отражаются обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством, относящиеся к затратам, учитываемым при налогообложении (подп. 2.5 п. 2 ст. 170 НК);

– в состав внереализационных расходов включаются страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством, за исключением указанных в подп. 2.5 п. 2 ст. 170 НК или включаемых в первоначальную стоимость амортизируемых активов (подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК).

---

¹Трудовой кодекс (далее – ТК).

²Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).

³Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).

⁴Налоговый кодекс (далее – НК).

⁵Письмо МНС РБ от 09.04.2019 № 2-2-10/00861 «Об учете при налогообложении дополнительных отпусков».