Учет расходов по разработке обоснования границ горного отвода
Организация на основании проектной документации подрядным способом осуществляет строительство водозаборной скважины глубиной 82 м. Вода будет использоваться для собственного потребления в объеме не более 5 м3 в сутки. Проектной организацией согласно акту сдачи-приемки были предъявлены к приемке проектные работы «Проект обоснования границ горного отвода водозаборной скважины» стоимостью 5 622 000 Br (в т.ч. НДС – 937 000 Br). Строительство объекта проводилось на земельном участке, находящемся в пользовании организации.
Как правильно отразить в бухучете затраты по разработке проектной документации?
В ст. 1 Кодекса о недрах от 14.07.2008 № 406-З (далее – Кодекс) приведены следующие термины с соответствующими определениями, в частности:
– геологический отвод — участок недр, предоставляемый недропользователю для геологического изучения недр;
– горный отвод — участок недр, предоставляемый недропользователю для добычи полезных ископаемых, использования геотермальных ресурсов недр, строительства и (или) эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых;
– недра – часть земной коры, расположенная ниже почвенного слоя, а при его отсутствии – ниже земной поверхности, дна водоемов, водотоков;
– недропользователь – гражданин, в т.ч. индивидуальный предприниматель, или юридическое лицо, осуществляющее в соответствии с законодательством пользование недрами;
– участок недр – часть недр с определенными пространственными границами, имеющая характеристики, отражаемые в государственном кадастре недр и акте, удостоверяющем геологический или горный отвод.
Правовыми основаниями пользования недрами являются (п. 1 ст. 30 Кодекса):
– акт, удостоверяющий геологический или горный отвод;
– свидетельство о государственной регистрации работ по геологическому изучению недр;
– документ, удостоверяющий право землепользователя на земельный участок (при пользовании недрами в соответствии с п. 1 ст. 17 Кодекса), и разрешение на специальное водопользование (при заборе землепользователем подземных вод в объеме свыше 5 м3 в сутки при эксплуатации буровых скважин и иных сооружений в недрах, предназначенных для забора подземных вод).
Формы актов, удостоверяющих геологический отвод и горный отвод, утверждены приложениями 1 и 2 к постановлению Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды от 16.12.2008 № 117.
Согласно п. 2 ст. 30 Кодекса право пользования недрами возникает со дня государственной регистрации геологического или горного отвода, работ по геологическому изучению недр, предусмотренных п. 1 ст. 49 Кодекса, возникновения права землепользователя на земельный участок (при пользовании недрами в соответствии с п. 1 ст. 17 Кодекса), выдачи разрешения на специальное водопользование. Данное право недропользователь не может передавать иным лицам (п. 3 ст. 30 Кодекса).
Согласно подп. 1.2 п. 1 ст. 29 Кодекса недра для добычи полезных ископаемых, использования геотермальных ресурсов недр предоставляются в пользование на срок, определенный проектной документацией, но не более 50 лет.
Таким образом, для добычи подземной воды с декларированным объемом потребления пять и менее м3 воды в сутки не требуется ни получения геологического отвода (п. 3 ст. 1 Кодекса), ни разрешения на специальное водопользование (п. 1 ст. 30 Кодекса), и основным документом, подтверждающим правовые основания пользования недрами, при указанных выше объемах добычи воды является акт, удостоверяющий горный отвод.
Проектная документация на пользование недрами разрабатывается после государственной регистрации горного отвода в государственном реестре горных отводов (подп. 2.2 п. 2 ст. 40 Кодекса). Аналогичное требование предусмотрено и в Инструкции о порядке разработки, согласования и утверждения проектной документации на пользования недрами, утв. постановлением Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды и МЧС от 20.02.2009 № 6/8 (далее – Инструкция № 6/8). Проектная документация на пользование недрами при строительстве и эксплуатации буровых скважин и иных сооружений в недрах, предназначенных для забора подземных вод, использовании геотермальных ресурсов недр, а также при проведении горных работ при строительстве и (или) эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, разрабатывается после госрегистрации горного отвода в государственном реестре горных отводов (п. 3 Инструкции № 6/8).
В свою очередь, согласно п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25 (далее – Инструкция № 25), активы, не имеющие материально-вещественной формы, принимаются организацией к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов при выполнении следующих условий признания:
– активы идентифицируемы, т.е. отделимы от других активов организации;
– активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование;
– организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;
– активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;
– организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;
– первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.
Поскольку право пользования недрами соответствует выше приведенным условиям признания, его следует отразить в составе нематериальных активов как имущественные права в отношении иных объектов (подп. 7.3 п. 7 Инструкции № 25) на счете 04 «Нематериальные активы».
В соответствии с п. 13 Инструкции № 25 первоначальная стоимость приобретенных нематериальных активов определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:
– стоимость приобретения нематериальных активов;
– таможенные сборы и пошлины;
– проценты по кредитам и займам;
– затраты на услуги других лиц, связанные с приведением нематериальных активов в состояние, пригодное для использования;
– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов и приведением их в состояние, пригодное для использования.
Согласно п. 6.52 Единого перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утв. постановлением Совмина от 17.02.2012 № 156, горный отвод на добычу полезных ископаемых представляется местным исполнительным и распорядительным органом на основании, в частности, заявления, проекта обоснования границ горного отвода. Горный отвод для добычи полезных ископаемых представляется бесплатно на срок до 20 лет.
Таким образом, затраты по разработке рассматриваемого проекта, как иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов и приведением их в состояние, пригодное для использования, формируют первоначальную стоимость объекта нематериальных активов «Право пользования недрами». При этом в бухучете делаются записи (п. 15 Инструкции № 25):
Д-т сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» – К-т сч.сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. – отражены фактические затраты на приобретение нематериальных активов и приведение их в состояние, пригодное для использования;
Д-т сч. 04 «Нематериальные активы» – К-т сч. 08 – введение в эксплуатацию объекта нематериальных активов по первоначальной стоимости.
В соответствии с п. 13 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Министерства финансов от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50), для отражения информации о вложениях организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, к счету 08 может быть открыт субсчет 08-4 «Приобретение и создание нематериальных активов».
В соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6, нормативный срок службы объектов и принимаемый равный ему срок полезного использования объектов нематериальных активов в предпринимательской деятельности определяются исходя из времени их использования (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя.
Право пользования недрами в соответствии с п. 2 ст. 30 Кодекса возникает с момента регистрации акта, удостоверяющего горный отвод в государственном реестре государственных отводов. Расходы, связанные с приобретением данного права, принимаются к бухгалтерскому учету по счету 04 по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче нематериальных активов по форме согласно приложению 2 к постановлению Минфина от 22.04.2011 № 23.
Таким образом, в бухучете должны быть сделаны следующие записи:
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс. Br
Отнесены затраты по разработке проектной
документации
на вложения в долгосрочные активы (5622 – 937) 08-4 60 4685
Отражен НДС, предъявленный поставщиком 18 60 937
НДС принят к вычету 68-2 18 937
Валерий ШАФРАНСКИЙ,
экономист