Учет подоходного налога с микрозаймов
Каким образом ведется учет сумм подоходного налога, исчисленных с займов, выданных физическим лицам микрофинансовой организацией (МФО) до 2015 г.?
До 2015 г. организация применяла УСН без НДС с ведением книги учета доходов и расходов.
В связи со вступлением в силу с 1 января 2015 г. Указа от 30.06.2014 № 325 «О привлечении и предоставлении займов, деятельности микрофинансовых организаций» микрофинансовым организациям предоставлено право при выдаче микрозаймов физическим лицам в порядке, предусмотренном законодательством, не исчислять подоходный налог с физических лиц.
С 1.01.2015 г. подоходный налог не исчисляется налоговыми агентами с сумм микрозаймов, предоставляемых микрофинансовыми организациями физическим лицам в порядке, предусмотренном законодательством (п. 10 ст. 175 НК).
В прежней редакции п. 10 ст. 175 НК, действовавшей до 1.01.2015 г., предусматривалось, что при выдаче физическим лицам, за исключением индивидуальных предпринимателей (нотариусов, адвокатов), займов, кредитов (за исключением займов, кредитов, указанных в части четвертой настоящего пункта (в части четвертой этого пункта не содержалось упоминание о микрофинансовых организациях, предоставляющих займы), и коммерческих займов) налоговыми агентами (кроме банков, выдающих кредиты на общих основаниях, а также ломбардов, выдающих физическим лицам займы под залог (в виде заклада) имущества, которое составляют предметы личного (домашнего, семейного) пользования, а также под залог ценных бумаг) подоходный налог с физических лиц исчисляется и уплачивается в бюджет за счет средств налоговых агентов не позднее дня, следующего за днем выдачи займа, кредита. По мере погашения физическими лицами займов, кредитов ранее уплаченная сумма налога в размере, пропорциональном погашенной задолженности по соответствующему договору, подлежит возврату уплатившему налог налоговому агенту. Возврат осуществляется налоговым агентом самостоятельно за счет общей суммы налога, удержанного с доходов физических лиц, путем уменьшения перечисляемой в бюджет суммы налога на сумму, причитающуюся к возврату. В случае невозврата (неполного возврата) физическим лицом займа, кредита в установленный срок возврат суммы налога, уплаченного за счет средств налогового агента, осуществляется налоговым агентом посредством удержания суммы налога у плательщика в порядке, установленном НК.
Таким образом, до 1.01.2015 г. МФО обязана была начислить от сумм выданных физическим лицам займов (без залога имущества) и за счет собственных средств перечислить в бюджет подоходный налог. По мере возврата займов суммы подоходного налога должны быть возвращены из бюджета путем уменьшения сумм текущих перечислений в бюджет по подоходному налогу.
С 1.01.2015 г., после перехода на общую систему налогообложения, МФО должна вести бухучет на общих основаниях. Поэтому на 1.01.2015 г. у организации должны быть остатки по счетам бухучета и в т.ч. обеспечивающие ведение аналитического учета по исчисленным суммам подоходного налога с займов физлицам, выданных до 1.01.2015 г. Таким счетом мог быть счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В бухучете МФО после 1.01.2015 г. суммы уменьшения задолженности по подоходному налогу, исчисленному с займов, выданных в 2014 г. и ранее, отражаются бухгалтерской записью:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. 4 «Расчеты по подоходному налогу» – «методом красное сторно» – «Физическое лицо по договору 2014 г.» по соответствующим субсчетам 2-го порядка.
