Учет отдельных предметов...

Головной болью для бухгалтера стало в последнее время отражение в учете хозяйственных операций, связанных с движением отдельных предметов в составе оборотных средств… В этой ситуации бухгалтер оказался на распутье нормотворчества. Почему — читайте в публикуемом материале.

Например, безобидный вопрос: «Каким образом отразить в бухгалтерском и налоговом учете приобретение источника бесперебойного питания (далее — ИБП) для персонального компьютера (особенно в случае, если он будет отнесен к отдельным предметам в составе оборотных средств)?» оборачивается для бухгалтера муками выбора: чем же все-таки руководствоваться, ведь в конечном итоге отвечать за все ошибки (в т.ч. и чужие) придется ему.

При ответе на поставленный вопрос необходимо воспользоваться следующими нормативными правовыми актами:

Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 30.05.2003 № 89 (далее — Инструкция № 89);

Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 12.12.2001 № 118 (далее — Инструкция № 118);

Инструкцией о порядке бухгалтерского учета основных средств, утв. постановлением Минфина от 20.12.2001 № 127 (далее — Инструкция № 127).

постановлением Минэкономики от 2.11.2001 № 186 «Об утверждении временного республиканского классификатора основных средств и нормативных сроков их службы» (далее — постановление № 186).

постановлением Минфина от 23.03.2004 № 41 «Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств» (далее — постановление № 41).

В соответствии с пунктами 2, 4 Инструкции № 118 для целей бухгалтерского учета к основным средствам относятся активы организации:

• имеющие материально-вещественную форму;
• используемые в течение срока службы продолжительностью свыше двенадцати месяцев;
• стоимость единицы которых на момент приобретения превышает величину, определяемую Министерством финансов в установленном порядке (за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, рабочего скота, которые считаются основными средствами независимо от их стоимости). Организация в соответствии с учетной политикой имеет право понижения указанной величины, определенной Министерством финансов.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект основных средств, то есть объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, а также обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный нормативный срок службы и/или срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Постановлением № 186 установлено, что в комплектацию персональных ЭВМ, включая серверы, в максимальном случае входят: монитор, системный блок (процессор, ОЗУ, НЖМД — жесткий диск, материнская плата, адаптер, НГМД — дисковод, СD-Rom, CD-RW, DVD-Rom), “мышь”, коврик, клавиатура. Все периферийные устройства персональных ЭВМ, шифр 48003 (принтеры, источники бесперебойного питания, сканеры, плоттеры, модемы и др.), а также сеть с сетевыми устройствами учитываются отдельно. Если в стоимость ПЭВМ входит стоимость программного обеспечения, поставляемого при его приобретении, то последнее не выделяется в отдельную позицию.

На основании вышеизложенного, если стоимость источника бесперебойного питания на момент приобретения превышает величину, определяемую Министерством финансов или установленную в соответствии с учетной политикой организации, источник бесперебойного питания следует отнести к объекту основных средств.

Руководствуясь Инструкцией № 89, Инструкцией № 127 при его приобретении в бухгалтерском учете необходимо произвести следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч.08 — К-т сч.60 — на сумму фактических затрат, связанных с приобретением объекта основных средств (цена приобретения ИБП без НДС);

Д-т сч.18 — К-т сч.60 — на сумму НДС по приобретенному ИБП.

Фактические затраты по объектам, принятым к бухгалтерскому учету в составе основных средств, списываются:

К-т сч.08 — Д-т сч.01.

Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта о приеме-передаче объекта основных средств (форма ОС-1), который составляется на каждый отдельный инвентарный объект, акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (форма ОС-1а), который составляется на группу инвентарных объектов, и иных документов, в частности, подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях.

При вводе объекта основных средств в эксплуатацию (в данном случае ИБП) необходимо учитывать положения Инструкции о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минфина от 08.12.2003 № 168 (далее — Инструкция № 168).

Согласно п.5 Инструкции № 168 акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма ОС-1), акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (форма ОС-1а) применяются для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для:

— включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа,в момент приобретения; для объектов, требующих монтажа, — после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию), поступивших:

по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды (лизинга) (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя) и другим предусмотренным законодательством способом;

путем приобретения за плату, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений);

— выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и прочем) другой организации.

Таким образом, ввод объекта ОС (источника бесперебойного питания) в эксплуатацию должен совпадать с датой его приобретения.

Лимит стоимости имущества, являющегося средствами труда и относящегося к отдельным предметам в составе оборотных средств, установлен постановлением № 41.

В частности, согласно постановлению № 41 лимит стоимости имущества, являющегося средствами труда и относящегося к отдельным предметам в составе оборотных средств (далее — предметы), в соответствии с подп.13.7 п.13 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Министерства статистики и анализа и Минстройархитектуры от 23.11.2001 № 187/110/96/18 (далее — Инструкция), установлен в пределах 30 базовых величин за единицу (кроме ковров и ковровых изделий, лимит по которым устанавливается в пределах 10 базовых величин за единицу). При этом для сравнения с лимитом стоимость предметов принимается без налога на добавленную стоимость (кроме предметов, приобретаемых организациями, финансируемыми из бюджета, за счет средств соответствующих бюджетов, по которым стоимость предметов определяется с учетом налога на добавленную стоимость).

В подп.13.7 Инструкции указано, что к основным средствам не относятся являющиеся средствами труда отдельные предметы в составе оборотных средств, стоимость которых погашается в порядке, установленном Министерством финансов:

• предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;
• предметы, многократно используемые в хозяйственной деятельности организации, сохраняющие свою натурально-вещественную форму, стоимость единицы которых на момент приобретения не превышает величину, установленную учетной политикой организации в пределах лимита, определяемого Министерством финансов.

Указанные предметы не относятся к основным средствам независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий; строительного механизированного инструмента; рабочего скота и животных основного стада (независимо от вида животных); библиотечных фондов; сценическо-постановочных средств и оборудования, которые считаются основными средствами независимо от их стоимости.

Стоимость предметов, указанных в подп.13.7 п.13 Инструкции, учитывается на соответствующих субсчетах сч.10 “Материалы” и переносится на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в следующем порядке:

по специальным инструментам и специальным приспособлениям (инструменты и приспособления целевого назначения, штампы, пресс-формы и подобные им предметы) — в соответствии с нормативными ставками, рассчитанными исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и срока их полезного использования до двух лет; стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов, погашается в момент передачи их в производство данного заказа;

по предметам, по которым установлены сроки службы (спецодежда, спецобувь и др.), погашается ежемесячно исходя из сроков их службы;

по временным (нетитульным) сооружениям и приспособлениям — ежемесячно исходя из срока их эксплуатации (в зависимости от продолжительности строительства) с учетом стоимости возвратных материалов от разборки;

по остальным предметам — в соответствии с учетной политикой организации:

в размере 50% стоимости предметов — при передаче их со складов в эксплуатацию и 50% стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) — при выбытии их за непригодностью; или в размере 100% — при выбытии их за непригодностью;

по предметам до одной базовой величины списывается единовременно на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров по мере передачи их в эксплуатацию. Материально ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении.

Следовательно, если стоимость ИБП на момент приобретения не превышает величину, определяемую Минфином в установленном порядке (в пределах 30 базовых величины за единицу) и установленную в соответствии с учетной политикой организации, источник бесперебойного питания следует отнести к предметам:

Д-т сч.10 — К-т сч.60.

Списание ИБП, относящегося к предметам, в бухгалтерском учете производится в соответствии с постановлением № 41.

В соответствии с подп.1.3 перечня расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаемых в состав затрат, утвержденного приложением к Указу Президента от 9.06.2006 № 380 “О некоторых вопросах правового регулирования определения состава затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли” (далее — Указ № 380) к материальным затратам (за вычетом стоимости возвратных отходов) относятся расходы организации на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере передачи (ввода) его в эксплуатацию.

Однако в письме МНС от 5.10.2006 № 2-2-12/22586 «О порядке отражения (признания) затрат, учитываемых при налогообложении прибыли» сказано, что на основании Указа № 380 и с учетом положений Закона «О налогах на доходы и прибыль» стоимость имущества, перечисленного в подп.1.3 п.1 перечня расходов, установленного Указом, отражается (признается) в составе затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли, в порядке, установленном постановлением № 41.

По мнению автора, вывод МНС, сделанный в вышеназванном письме, противоречит Указу № 380 (подп.1.3 п.1 перечня), в котором однозначно определен порядок списания имущества, не являющегося амортизируемым: стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере передачи (ввода) его в эксплуатацию.

Кроме того, в письме МНС от 12.09.2006 № 2-2-15/4924 «О затратах, учитываемых при налогообложении» разъяснено, что в соответствии с подп.1.3 п.1 перечня расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаемых в состав затрат, установленного Указом № 380, затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым, включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении. При этом стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере передачи (ввода) его в эксплуатацию. Таким образом, стоимость вышеуказанного имущества, переданного в эксплуатацию до 1 июня 2006 г., включается в состав затрат, учитываемых при налогообложении, в порядке, действовавшем на предприятии согласно принятой учетной политике до принятия Указа.

Следовательно, письмо МНС от 5.10.2006 № 2-2-12/22586 вступает в противоречие не только с Указом № 380, но и с ранее принятым письмом МНС от 12.09.2006 № 2-2-15/4924.

Игорь КИНЦАК, начальник отдела аудита ООО «ДжиАйПи-Аудит»